Реформация баланса

1078
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности нужно провести реформацию баланса. Она датируется 31 декабря, после того, как в бухгалтерском учете отражена последняя хозяйственная операция. Рассмотрим, как отразить реформацию баланса на счетах бухгалтерского учета.

Реформация баланса заключается в списании прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший год. Она проводится в два этапа. Сначала необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо этих счетов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». После этого финансовый результат, отраженный на счете 99, зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для наглядности рассмотрим эти операции на сквозном примере.

Пример 1.

По итогам деятельности за 2005 год организация получила выручку от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 23600000 руб. (в том числе НДС - 3600000 руб.). Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) составила 15000000 руб. Кроме этого в 2005 году организация реализовала основное средство по цене 200000 руб. Его остаточная стоимость составила 150000 руб.

Закрытие счетов 90 и 91

При отражении операций по реализации товаров (работ, услуг) и прочего имущества бухгалтером были сделаны следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
23600000 руб.

- отражена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41
15000000 руб.

- списана себестоимость;
Дебет 90-3 Кредит 68
3600000 руб.

- начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99-1
5000000 руб.

(23600000 - 15000000 - 3600000)
- отражена прибыль от реализации товаров (работ, услуг);
Дебет 62 Кредит 91-1
200000 руб.

- учтен доход от продажи основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
150000 руб.

- списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 91-9 Кредит 99-1
50000 руб.

(200000 - 150000)
- отражена внереализационная прибыль.

Сформированный на счетах 90 и 91 финансовый результат определяется ежемесячно. Для этого сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по этим счетам (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При этом субсчета, открытые к счетам 90 и 91, не закрываются. Остатки по ним обнуляются при реформации баланса. Поэтому на 31 декабря в бухгалтерском учете записи будут следующие:
Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9
23600000 руб.

- списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
15000000 руб.

- списано сальдо субсчета «Себестоимость продаж»;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
3600000 руб.

- списано сальдо субсчета «НДС»;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
200000 руб.

- списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
150000 руб.

- списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

В результате этих записей счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не имеют остатков.

Закрытие счета 99

Перейдем ко второму этапу реформации баланса. Теперь нужно закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Это также делается по окончании года. Сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но перед этим нужно начислить налог на прибыль.

При этом должны учитываться положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поэтому налог на прибыль не начисляется проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Последний показатель определяется по пункту 20 ПБУ 18/02 и учитывается на отдельном субсчете к счету 99 (например, 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»).

На величину налога на прибыль влияют и постоянные налоговые обязательства (активы). Для их отражения также открывается отдельный субсчет к счету 99 (например, 99-3 «Отложенные налоговые обязательства (активы)»). С учетом показателей, отраженных на счетах 99-2 и 99-3, определяется сальдо по счету 99. Оно отражается на счете 99-9 «Сальдо прибылей и убытков». Этот показатель и переносится на счет 84. Рассмотрим закрытие счета 99 на примере.

Пример 2.

Используем условия примера 1. В нашем случае кредитовое сальдо по счету 99 равняется 5050000 руб. Предположим, что условный расход по налогу на прибыль составил 1212000 руб., а постоянное налоговое обязательство - 12000 руб.

В бухгалтерском учете записи будут следующие:
Дебет 99-1 Кредит 99-9
5050000 руб.

- списано сальдо прибылей и убытков;
Дебет 99-9 Кредит 99-2
1212000 руб.

- списан условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99-9 Кредит 99-3
12000 руб.

- списано постоянное налоговое обязательство;
Дебет 99-9 Кредит 84
3826000 руб.

(5050000 - 1212000 - 12000)
- списано сальдо прибылей и убытков.

Таким образом, конечное сальдо по счету 99-9 покажет чистую прибыль организации за прошедший год.

Исправление ошибок прошлых периодов в бухгалтерском и налоговом учете

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль