Личный опыт. Как оплату отличить от реализации

343

При оплате продукции векселями третьих лиц могут возникнуть различные проблемы по вычету НДС. Одна из них такова: налоговики считают, что в данном случае происходит не облагаемая НДС операция - реализация ценных бумаг. А значит, для получения вычета по НДС нужно распределять налог между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Соответственно, если налогоплательщик такое распределение не проводил, а полностью ставил налог к вычету, инспекторы проводят доначисление НДС. Я хочу поделиться личным опытом преодоления препятствия такого рода.

Доначисление произошло по результатам выездной налоговой проверки. В акте инспекция указала, что обнаружила договоры, из которых следует, что мы реализовывали ценные бумаги (векселя). Под такими договорами налоговики подразумевали сделки, по которым мы приобретали товары и оплачивали их покупку векселями третьих лиц.

То есть контролеры посчитали, что реализация векселя происходит при любой смене его собственника независимо от назначения векселя в сделке (предмет купли-продажи или средство платежа). В результате в акте появилась запись, что мы осуществляли реализацию ценных бумаг. Ведь реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности на векселя мы передали. При этом инспекторы указали, что вексель - это товар. Поскольку товаром НК РФ признает любое имущество, предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Ценные бумаги как раз и попадают в состав имущества (ст. 38 НК РФ, ст. 128, 143 ГК РФ).

Но реализация ценных бумаг НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). А раз так, то мы должны были вести раздельный учет операций, подлежащих обложению НДС, и операций, освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ). И налог ставить к вычету мы могли лишь пропорционально доле, приходящейся на облагаемые операции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Мы же раздельного учета не вели и налог ставили к вычету полностью. В результате налоговики доначислили нам 3 093 436 рублей НДС.

Мы представили возражения на акт выездной налоговой проверки, в том числе и по этому эпизоду. Ведь на самом деле есть разница между сделками, когда вексель был предметом продажи и когда он служил средством платежа. И во втором случае, на наш взгляд, нельзя говорить о применении правил пункта 2 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В подтверждение этой точки зрения мы привели следующие аргументы. Вексель - это объект гражданских прав (ст. 128, 143 ГК РФ). Он имеет определенную стоимостную оценку и удостоверяет имущественные права векселедержателя. Поэтому вексель можно использовать как средство оплаты приобретаемых товаров. Именно в этом качестве вексель и выступал в нашем случае. Подтверждал это тот факт, что во всех договорах, на основании которых налоговики сделали вывод о реализации векселей, ценные бумаги фигурировали только в разделах, посвященных расчетам за приобретаемый нами товар.

Таким образом, в нашем случае приобретенные товары оплачивались имущественными правами, удостоверенными ценной бумагой. Иначе говоря, целью передачи векселей было получение права собственности на материальные ресурсы, а не реализация ценной бумаги.

К тому же реализация векселя, как любого товара, предполагает наличие договора купли-продажи между сторонами сделки. И в этом договоре должна быть четко выражена воля покупателя и продавца именно на передачу в собственность ценной бумаги. При этом должно быть указано наименование, количество и иные характеристики реализуемого товара. Это подтверждает и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.07.05 по делу № А17-6206/5-2004).

Также мы указали, что в сделке нельзя рассматривать каждую из составляющих отдельно (отдельно продажу, отдельно оплату). Ведь если придерживаться такого подхода, то возникают абсурдные ситуации. Предположим, средством платежа выступали бы не векселя, а деньги. Тогда, если говорить о том, что каждая составляющая сделки - отдельная операция, то можно прийти к выводу и о налогообложении передаваемых денег. Однако в этом случае налоговики понимают неправильность такого подхода и не расценивают средства платежа как товар. В случае с оплатой векселями должен применяться тот же подход. Ведь тут происходит оплата продукции имущественным правом, которое удостоверяет вексель.

Все эти аргументы возымели действие. И в решении, принятом по результатам выездной налоговой проверки, доначисление НДС по векселям инспекция не провела.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль