Методология. Без счета 19 не обойтись

333
С этого года для принятия НДС к вычету не требуется его оплата. Такое изменение внесено в пункт 2 статьи 171 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Из-за этого нововведения у бухгалтеров возникает вопрос о целесообразности ведения счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счетные работники рассуждают так. Если входной налог можно принять к вычету сразу после его предъявления, то счет 19 становится лишним звеном. Ведь вычет может быть отражен в бухгалтерском учете немедленно.

С этого года для принятия НДС к вычету не требуется его оплата. Такое изменение внесено в пункт 2 статьи 171 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Из-за этого нововведения у бухгалтеров возникает вопрос о целесообразности ведения счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счетные работники рассуждают так. Если входной налог можно принять к вычету сразу после его предъявления, то счет 19 становится лишним звеном. Ведь вычет может быть отражен в бухгалтерском учете немедленно.

Пример 1.

Организация получила партию товаров на сумму 180000 руб., в том числе НДС 18000 руб. Товары куплены для облагаемых НДС операций, счет-фактура от поставщика получен.

Если не использовать счет 19, то проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60
100000 руб.

- оприходована партия товаров (основание - товарная накладная);
Дебет 68 Кредит 60
18000 руб.

- поставлен к вычету НДС по полученным товарам (основание - счет-фактура).

На наш взгляд, такой подход методологически несостоятелен. Ведь Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России 31.10.2000 № 94н) обязывает отражать весь входной НДС по дебету счета 19. И на данный момент никакие изменения в порядок отражения НДС по полученным товарам, работам и услугам не вносились. Более того, за систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций на организацию может быть наложен штраф по статье 120 НК РФ (минимальный штраф по этой статье - 5 тыс. руб.).

Не стоит забывать, что по счету 19 проходят не только суммы «транзитного» входного НДС, которые потом ставятся к вычету. В ряде случаев без этого счета просто нельзя обойтись. Например, когда фирма осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Именно для правильного учета сумм налога и служат введенные к счету 19 субсчета:
- 19-1 «НДС по облагаемым операциям»;
- 19-2 «НДС по необлагаемым операциям»;
- 19-3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».

Первые два счета аналитического учета используются, если суммы входного НДС можно однозначно соотнести с операциями, которые подлежат обложению налогом (освобождены от налогообложения). Третий счет применяется, когда входной НДС одновременно относится как к операциям, облагаемым НДС, так и к операциям, освобожденным от налогообложения. Данный субсчет предназначается для накапливания на нем сумм входного НДС в течение налогового периода с тем, чтобы, определив пропорцию, произвести распределение этих сумм для отнесения их на затраты и принятия к вычету. Ведь распределяется входной НДС только по окончании налогового периода (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 2.

Исходные данные по организации за налоговый период:
стоимость отгруженных в налоговом периоде товаров, реализация которых подлежит обложению НДС, - 100 млн руб. (без НДС);
стоимость отгруженных товаров, освобожденных от налогообложения, - 50 млн руб.;
стоимость приобретенных ценностей - 250000 руб. (без НДС);
сумма входного НДС по облагаемым операциям - 20000 руб.;
сумма входного НДС по операциям, которые не подлежат налогообложению, - 20000 руб.;
сумма входного НДС, однозначно отнести которую к операциям, облагаемым (не облагаемым) НДС, не представляется возможным, - 5000 руб.

Бухгалтерские записи по учету и распределению входного НДС будут выглядеть следующим образом:
Дебет 19-1 Кредит 60
20000 руб.

- отражен входной НДС по операциям, облагаемым налогом;
Дебет 19-2 Кредит 60
20000 руб.

- отражен входной НДС по операциям, не облагаемым налогом;
Дебет 19-3 Кредит 60
5000 руб.

- отражен входной НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом;
Дебет 68 Кредит 19-1
20000 руб.

- принят к вычету НДС по операциям, облагаемым налогом;
Дебет 68 Кредит 19-3
3333 руб.

(5000 руб. x 100 млн руб. / 150 млн руб.)
- принят к вычету входной НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом (в пропорции);
Дебет 20 Кредит 19-2
20000 руб.

- отнесен на затраты НДС по операциям, не облагаемым налогом;
Дебет 25, 26, 44 Кредит 19-3
1667 руб.

(5000 руб. x 50 млн руб. / 150 млн руб.)
- отнесен на затраты НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом (в пропорции).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль