Изменения в налогообложении «товарищей» в 2006 году

224
Заключение договоров простого товарищества (о совместной деятельности) часто используется в качестве способа оптимизации налогов. Однако с 1 января 2006 года налогообложение участников простого товарищества изменено. Мы решили обобщить те моменты, которые надо учесть «товарищам» при исчислении налогов в этом году.

«Вмененщикам» запретили

Широко распространена практика, когда по договору совместной деятельности «товарищи» объединяются для осуществления розничной торговли, оказания бытовых услуг и других видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход. С 2006 года по такой совместной деятельности ЕНВД не уплачивается (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, при осуществлении совместной деятельности по видам деятельности, подлежащим переводу на «вмененку», «товарищи» обязаны платить налоги, предусмотренные обычным режимом, или единый налог – в случае применения «товарищами» упрощенной системы налогообложения.

«Упрощенцев» ограничили

Федеральный закон от 21.07.05 № 101-ФЗ ограничил право выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения участниками договора простого товарищества.

С 2006 года применять упрощенную систему могут не все «товарищи», а только те, которые выбрали в качестве объекта обложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). При этом следует помнить, что согласно Налоговому кодексу, объект налогообложения не может быть изменен в течение трех лет с начала перехода на «упрощенку» (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Переход на метод начисления

Еще одна норма, вступившая в силу с 1 января 2006 года, касается участников простого товарищества, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом. Изменения в статью 273 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ. Теперь в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Причем сделать это необходимо с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Введение этого правила добавило работы бухгалтерам организаций, признающих доходы и расходы по кассовому методу. Это связано с тем, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается год. Значит, если организация, признающая доходы и расходы по кассовому методу, заключит договор простого товарищества, например, в сентябре 2006 года, бухгалтеру придется пересчитать всю базу по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года, исходя из доходов и расходов, определяемых по методу начисления. А это чревато дополнительными налоговыми обязательствами.

Поэтому, прежде чем заключать договор простого товарищества в течение календарного года (налогового периода), организациям, применяющим кассовый метод начисления, следует рассчитать экономическую эффективность такого договора. И сопоставить ее с возможными суммами доначисления налога на прибыль. При этом лучше всего, конечно, планировать сделку заранее таким образом, чтобы заключение договора простого товарищества приходилось на начало календарного года. Тогда пересчет не потребуется.

Прибыль, а не доходы

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, практически не изменился.

Как и прежде, доходы и расходы учитывает участник, на которого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Но с 2006 года нужно определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода не доходы (как ранее), а прибыль каждого участника пропорционально его доле в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках договора.

Такое изменение внесено в пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ. Это позволило наконец-то решить существовавшую ранее проблему, связанную с порядком определения расходов участниками при уплате налога на прибыль организаций по совместной деятельности.

Определен плательщик НДС

В действовавшей в 2005 году редакции Налогового кодекса не было норм о специальном порядке исчисления и уплаты НДС участниками договора простого товарищества. Руководствоваться следовало общими нормами, предусмотренными главой 21 кодекса. В связи с этим возникало множество вопросов, связанных с тем, кто платит НДС – участник, на которого возложено ведение дел товарищества, или все участники – и в каком порядке?

С 2006 года эти вопросы решены. Глава 21 НК РФ дополнена статьей 174.1 «Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации». Эта статья предусматривает, что ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. Следовательно, участник, ведущий общие дела товарищества, и будет плательщиком НДС.

Этот участник обязан выставлять счета-фактуры партнерам. Он же имеет право на получение налоговых вычетов по НДС по приобретенным в рамках совместной деятельности товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам. При этом, если имущество используется для операций не только в рамках договора простого товарищества, но и в иной деятельности, необходимо вести раздельный учет. Только при соблюдении этого условия возникает право на налоговые вычеты.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль