Налоговая проверка по «гражданским» правилам

315
Как стало известно «УНП», теперь при проверках налоговики особенно тщательно отслеживают действительность сделок, совершенных плательщиком. В ФНС России нам сообщили, что причина того - разрешение признавать сделки недействительными, полученное от Президиума ВАС РФ. В результате при проверке налогоплательщику приходится изучать не только Налоговый, но и Гражданский кодекс.

«Зеленый свет» налоговым проверкам по правилам ГК РФ дало постановление Президиума ВАС РФ, которое подтвердило право налоговых органов обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам*. Однако тот факт, что налоговики применяют ГК РФ, плательщики могут обернуть в свою пользу. Ведь в ГК РФ есть немало норм, ограничивающих возможность признания сделки недействительной.

Докажите интерес

Взыскать в доход государства все полученное по недействительной сделке вправе только суд (ст. 166 ГК РФ). Но подать в суд такое требование по правилам ГК РФ может лишь заинтересованное лицо (п. 2 ст. 166 ГК РФ). Поэтому налоговый орган должен доказать свой интерес в признании сделки недействительной. Очевидно, что таким интересом будет налоговая выгода, которую может получить государство в результате применения последствий недействительности сделки. А здесь в силу вступают уже правила Налогового кодекса.

Получается, что требование о признании ничтожности сделки - это всего лишь формальное основание для обращения в суд. Налоговикам уже в ходе судебного разбирательства предстоит доказать обоснованность своих претензий в соответствии с требованиями налогового законодательства. То есть точно так же, как и по налоговым спорам.

Ничтожность - это...

В то же время обращение в суд именно с иском о признании сделки недействительной добавляет налоговикам обязанностей по доказыванию. Например, тот факт, что контрагент по сделке не зарегистрирован в ЕГРЮЛ, сам по себе еще не свидетельствует о недействительности сделки. Ведь даже в рамках такой сделки вполне могли фактически выполнять работы, оказывать услуги или отгружать товары. А значит, отсутствие регистрации еще не влечет автоматического признания сделки недействительной.

Кроме того, отсутствие у партнера государственной регистрации говорит лишь о нарушении им порядка осуществления предпринимательской деятельности, влекущем применение санкций, в том числе уголовных (ст. 171 УК РФ). Нарушений же со стороны налогоплательщика в данном случае нет. Тем более если все обязательства, взятые сторонами сделки, исполнены.

Три года, но свои

Как мы уже отмечали, заявить о недействительности сделки налоговики могут только в судебном порядке (ст. 166 ГК РФ, п. 1 ст. 45 НК РФ). Поэтому и доначисленные в ходе проверки по недействительной сделке налоги, сборы и пени также можно взыскать только в судебном порядке. И вот здесь нужно помнить, что иск о применении последствий ничтожной сделки (а значит, и о взыскании доначисленных налогов) можно подать в суд только в пределах трехлетнего срока исковой давности. Причем этот срок, согласно статье 181 Гражданского кодекса, считается со дня, когда началось исполнение спорной сделки.

Таким образом, если с начала исполнения сделки прошло более трех лет, то для победы в суде над налоговой, решившей признать сделку недействительной, достаточно будет заявить о пропуске срока исковой давности. На этом основании суд должен будет отказать инспекции во взыскании налогов и пеней, доначисленных в ходе проверки (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Обратите внимание, что «гражданские» сроки давности могут не совпадать с трехлетним ограничительным сроком налоговых проверок, установленным статьей 87 Налогового кодекса. Например, по сделке, которая начала исполняться 15 декабря 2002 года, «гражданский» срок истек 16 декабря 2005 года. А значит, обратиться в суд за взысканием налогов, доначисленных в связи с ничтожностью этой сделки, уже нельзя. Несмотря на то что по правилам НК РФ в декабре 2005 года инспекция еще имела право проверять 2002 год.

Сначала возврат, затем перерасчет

И в заключение еще один аргумент, который пригодится, если суд все же признал недействительность сделки. В таком случае по правилам статьи 167 ГК РФ стороны обязаны вернуть друг другу все полученное по сделке. Соответственно доначислять налоги и пени должны лишь после такого возврата. Ведь только в таком случае можно будет рассчитать сумму неуплаченных налогов.

Если же возврата не было, то нет и оснований для пересмотра налоговых обязательств плательщика. А практика показывает, что в большинстве случаев вернуть все полученное по уже исполненной сделке крайне сложно. Особенно если речь идет о производственных или торговых компаниях. Ведь у них на момент признания сделки недействительной все полученное по ней с большой долей вероятности уже использовано в производстве или перепродано.

* Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.05 № 13885/04.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль