Налоговая проверка по «гражданским» правилам

323
Как стало известно «УНП», теперь при проверках налоговики особенно тщательно отслеживают действительность сделок, совершенных плательщиком. В ФНС России нам сообщили, что причина того - разрешение признавать сделки недействительными, полученное от Президиума ВАС РФ. В результате при проверке налогоплательщику приходится изучать не только Налоговый, но и Гражданский кодекс.

«Зеленый свет» налоговым проверкам по правилам ГК РФ дало постановление Президиума ВАС РФ, которое подтвердило право налоговых органов обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам*. Однако тот факт, что налоговики применяют ГК РФ, плательщики могут обернуть в свою пользу. Ведь в ГК РФ есть немало норм, ограничивающих возможность признания сделки недействительной.

Докажите интерес

Взыскать в доход государства все полученное по недействительной сделке вправе только суд (ст. 166 ГК РФ). Но подать в суд такое требование по правилам ГК РФ может лишь заинтересованное лицо (п. 2 ст. 166 ГК РФ). Поэтому налоговый орган должен доказать свой интерес в признании сделки недействительной. Очевидно, что таким интересом будет налоговая выгода, которую может получить государство в результате применения последствий недействительности сделки. А здесь в силу вступают уже правила Налогового кодекса.

Получается, что требование о признании ничтожности сделки - это всего лишь формальное основание для обращения в суд. Налоговикам уже в ходе судебного разбирательства предстоит доказать обоснованность своих претензий в соответствии с требованиями налогового законодательства. То есть точно так же, как и по налоговым спорам.

Ничтожность - это...

В то же время обращение в суд именно с иском о признании сделки недействительной добавляет налоговикам обязанностей по доказыванию. Например, тот факт, что контрагент по сделке не зарегистрирован в ЕГРЮЛ, сам по себе еще не свидетельствует о недействительности сделки. Ведь даже в рамках такой сделки вполне могли фактически выполнять работы, оказывать услуги или отгружать товары. А значит, отсутствие регистрации еще не влечет автоматического признания сделки недействительной.

Кроме того, отсутствие у партнера государственной регистрации говорит лишь о нарушении им порядка осуществления предпринимательской деятельности, влекущем применение санкций, в том числе уголовных (ст. 171 УК РФ). Нарушений же со стороны налогоплательщика в данном случае нет. Тем более если все обязательства, взятые сторонами сделки, исполнены.

Три года, но свои

Как мы уже отмечали, заявить о недействительности сделки налоговики могут только в судебном порядке (ст. 166 ГК РФ, п. 1 ст. 45 НК РФ). Поэтому и доначисленные в ходе проверки по недействительной сделке налоги, сборы и пени также можно взыскать только в судебном порядке. И вот здесь нужно помнить, что иск о применении последствий ничтожной сделки (а значит, и о взыскании доначисленных налогов) можно подать в суд только в пределах трехлетнего срока исковой давности. Причем этот срок, согласно статье 181 Гражданского кодекса, считается со дня, когда началось исполнение спорной сделки.

Таким образом, если с начала исполнения сделки прошло более трех лет, то для победы в суде над налоговой, решившей признать сделку недействительной, достаточно будет заявить о пропуске срока исковой давности. На этом основании суд должен будет отказать инспекции во взыскании налогов и пеней, доначисленных в ходе проверки (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Обратите внимание, что «гражданские» сроки давности могут не совпадать с трехлетним ограничительным сроком налоговых проверок, установленным статьей 87 Налогового кодекса. Например, по сделке, которая начала исполняться 15 декабря 2002 года, «гражданский» срок истек 16 декабря 2005 года. А значит, обратиться в суд за взысканием налогов, доначисленных в связи с ничтожностью этой сделки, уже нельзя. Несмотря на то что по правилам НК РФ в декабре 2005 года инспекция еще имела право проверять 2002 год.

Сначала возврат, затем перерасчет

И в заключение еще один аргумент, который пригодится, если суд все же признал недействительность сделки. В таком случае по правилам статьи 167 ГК РФ стороны обязаны вернуть друг другу все полученное по сделке. Соответственно доначислять налоги и пени должны лишь после такого возврата. Ведь только в таком случае можно будет рассчитать сумму неуплаченных налогов.

Если же возврата не было, то нет и оснований для пересмотра налоговых обязательств плательщика. А практика показывает, что в большинстве случаев вернуть все полученное по уже исполненной сделке крайне сложно. Особенно если речь идет о производственных или торговых компаниях. Ведь у них на момент признания сделки недействительной все полученное по ней с большой долей вероятности уже использовано в производстве или перепродано.

* Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.05 № 13885/04.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль