Мнение читателя. Реструктуризация: надо ли платить налог за списанные пени

693

В «УНП» № 15 за текущий год рассматривались налоговые последствия нарушения условий реструктуризации задолженности по обязательным платежам. В статье «Срыв реструктуризации» автор привел подробный перечень предпосылок к резкому повышению налоговых обязательств при нарушении условий реструктуризации.

Однако есть и еще одна предпосылка к такому же развитию событий. И что самое интересное, касается она не нарушителей условий реструктуризации, а, наоборот, тех, кто прилежно выполнил все ее условия.

Правила игры меняются

Многие организации получили в свое время право на реструктуризацию задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Это было выгодно, в том числе и потому, что если плательщик выполнял условия реструктуризации, то значительная часть задолженности по пеням списывалась. При этом такое списание никак не влияло на налоговые обязательства организации - задолженность перед бюджетами разных уровней, списанная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, в доходы не включалась (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ внес в статью 251 НК РФ небольшую, но весьма значительную поправку. Закон установил, что в доходы не включается задолженность перед бюджетом по уплате налогов и сборов. В результате из разряда необлагаемых выпала задолженность по пеням. Кроме того, возникает вопрос и относительно того, как поступать со списанной задолженностью перед внебюджетными фондами?

Кстати, эти изменения получили обратную силу - закон № 58-ФЗ установил, что они начинают действовать с 01.01.05. Таким образом, те плательщики, которые списывали пени в 2005 году, попадают под внеплановое увеличение налоговых обязательств.

Прошлое неприкосновенно

Но, на мой взгляд, в 2005 году увеличивать налог на прибыль на сумму списанных при реструктуризации пеней не надо. И вот почему. Подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ в измененной редакции не может применяться с 01.01.05. Ведь он ухудшает положение плательщика, а таким нормам нельзя придавать обратную силу (п. 2 ст. 5 НК РФ). Причем это правило действует даже если в самом законе, вводящем новую норму, указано иное. Правильность такого подхода подтверждает и Конституционный суд. Так, в определениях от 10.07.03 № 291-О и от 22.01.04 № 8-О суд признал, что нормы законов, противоречащие статье 5 НК РФ, действовать не могут. Рассматривал КС РФ и случай, когда в течение налогового периода изменялись правила расчета налога (определение КС РФ от 09.04.01 № 82-О). И как указал суд, перерасчет в этом случае возможен только в пользу налогоплательщика. В нашем же случае налицо ухудшение положения налогоплательщика. Поэтому перерасчет делать не надо. А новые правила учета списанных во время реструктуризации пеней начнут действовать с 1 января 2006 года.

Фонды голыми руками не возьмешь

Перейдем теперь к ситуации с пенями по задолженности во внебюджетные фонды. Эти пени, по моему мнению, также не образуют налогооблагаемого дохода. Дело в том, что при списании пеней по задолженности во внебюджетные фонды действуют правила, установленные пунктом 2 Порядка проведения реструктуризации (утвержден постановлением Правительства РФ от 01.10.01 № 699). Этот пункт гласит, что право на реструктуризацию задолженности реализуется на основании решения налогового органа «о рассрочке погашения задолженности в полном объеме по страховым взносам и 15 процентов - по начисленным пеням и штрафам на срок не более 5 лет, а также о списании 85 процентов задолженности по начисленным пеням и штрафам».

Из дословного толкования этой нормы следует, что при вынесении решения о предоставлении права на реструктуризацию задолженности в нем отдельно указывается факт списания 85 процентов задолженности по начисленным пеням и штрафам. Следовательно, в отличие от списания пеней при выполнении условий реструктуризации по налогам, при списании «внебюджетных» пеней специального решения контролирующего органа об этом факте не требуется. Ведь списание 85 процентов задолженности по пеням и штрафам является непременным условием реструктуризации задолженности. А значит, оно должно быть реализовано в момент принятия налоговым органом решения о реструктуризации.

Учитывая, что такие решения принимались в 2002 году (это также установлено Порядком проведения реструктуризации), то именно тогда положено было и списать пени. Но если пени списаны в 2002 году, нет никаких оснований ставить их в доход 2005 года. Такой вывод подтверждает и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.10.04 по делу № А78-1213/04-С2-12/ 140-Ф02-4145/04-С1).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль