Временные разницы прошлого года в текущей отчетности

414
Подводя годовые итоги, бухгалтер может обнаружить ошибку, которая относится к прошлым периодам. В этом случае надо внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет. Причем в бухучете корректируется текущий год, а в налоговом учете вносятся уточнения в период, в котором допущена неточность. Из-за этого могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Мы рассмотрим, как в этом случае правильно заполнить годовую бухгалтерскую отчетность.

Исправление ошибки в учетах

Для наглядности разберем на конкретном примере операцию по исправлению ошибки, относящейся к прошлым годам. Заметим, что не всегда корректировка может привести к возникновению разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Такая ситуация возможна, например, если момент признания тех или иных расходов в налоговом и бухгалтерском учете различен.

Пример 1.

В июле 2004 года организация продала основное средство по цене 100000 руб. На момент продажи остаточная стоимость объекта составляла 150000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 50 месяцев. Предположим, что в налоговом учете убыток был списан в момент реализации основного средства. Ошибку бухгалтер обнаружил в декабре 2005 года.

В бухгалтерском учете на дату реализации основного средства были сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 91-1
100000 руб.

- признана выручка от реализации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
150000 руб.

- списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 99 Кредит 91
50000 руб.

- отражен убыток от реализации.

Убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете признается единовременно (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В налоговом учете он списывается в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). Обнаруженная ошибка исправляется в налоговом учете путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за девять месяцев и год 2005 года.

Поскольку убыток в бухгалтерском и налоговом учете списывается по-разному, то возникает вычитаемая временная разница, которая должна была формировать отложенный налоговый актив в 2005 году (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Следовательно, с момента реализации объекта и до истечения оставшегося срока полезного использования основного средства бухгалтер ежемесячно должен был делать проводку:
Дебет 09 Кредит 68
240 руб.

((50000 руб. : 50 мес.) x 24%)
- отражен отложенный налоговый актив.

Таким образом, с даты реализации основного средства и до момента обнаружения ошибки отложенный налоговый актив составит 4320 руб. (240 руб. x 18 мес.). За 2004 год сумму ОНА будет равна 1440 руб. Наш совет - показать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив за 2004 год отдельной проводкой. Это поможет бухгалтеру не забыть отразить разницу по предыдущему году в отчетности за 2005 год.

Прошлогодние разницы в форме № 2

Исправления в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся. Об этом сказано в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). Все корректировки учитываются в отчетности текущего года. Для отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предусмотрены отдельные строки. Можно ли ими воспользоваться для отражения прошлогодних отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств?

Отразить отложенные налоговые активы и обязательства прошлых периодов в форме № 2 можно двумя способами. Во-первых, совместно с отложенными налоговыми активами (обязательствами) текущего периода. Но в этом случае организация на основании формы № 2 не сможет проверить правильность исчисления показателей, предусмотренных ПБУ 18/02. Поэтому нужно будет раскрыть информацию об исчисленных разницах в пояснительной записке.

Но, по нашему мнению, целесообразно использовать другой вариант отражения в форме № 2 отложенных налоговых активов и обязательств, относящихся к прошлым годам. Их нужно внести отдельными строками после строки «Текущий налог на прибыль» до строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Организация может ввести дополнительные строки в отчетность. Поскольку образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, являются рекомендуемыми. Тем самым будет соблюдена взаимоувязка показателей формы № 2. Кроме того, будут наглядно видны отложенные активы и обязательства, относящиеся к текущему и к прошлым периодам. Не указывать их в форме № 2 нельзя. Так как их сумма влияет на величину нераспределенной прибыли.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль