Временные разницы прошлого года в текущей отчетности

403
Подводя годовые итоги, бухгалтер может обнаружить ошибку, которая относится к прошлым периодам. В этом случае надо внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет. Причем в бухучете корректируется текущий год, а в налоговом учете вносятся уточнения в период, в котором допущена неточность. Из-за этого могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Мы рассмотрим, как в этом случае правильно заполнить годовую бухгалтерскую отчетность.

Исправление ошибки в учетах

Для наглядности разберем на конкретном примере операцию по исправлению ошибки, относящейся к прошлым годам. Заметим, что не всегда корректировка может привести к возникновению разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Такая ситуация возможна, например, если момент признания тех или иных расходов в налоговом и бухгалтерском учете различен.

Пример 1.

В июле 2004 года организация продала основное средство по цене 100000 руб. На момент продажи остаточная стоимость объекта составляла 150000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 50 месяцев. Предположим, что в налоговом учете убыток был списан в момент реализации основного средства. Ошибку бухгалтер обнаружил в декабре 2005 года.

В бухгалтерском учете на дату реализации основного средства были сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 91-1
100000 руб.

- признана выручка от реализации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
150000 руб.

- списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 99 Кредит 91
50000 руб.

- отражен убыток от реализации.

Убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете признается единовременно (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В налоговом учете он списывается в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ). Обнаруженная ошибка исправляется в налоговом учете путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за девять месяцев и год 2005 года.

Поскольку убыток в бухгалтерском и налоговом учете списывается по-разному, то возникает вычитаемая временная разница, которая должна была формировать отложенный налоговый актив в 2005 году (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Следовательно, с момента реализации объекта и до истечения оставшегося срока полезного использования основного средства бухгалтер ежемесячно должен был делать проводку:
Дебет 09 Кредит 68
240 руб.

((50000 руб. : 50 мес.) x 24%)
- отражен отложенный налоговый актив.

Таким образом, с даты реализации основного средства и до момента обнаружения ошибки отложенный налоговый актив составит 4320 руб. (240 руб. x 18 мес.). За 2004 год сумму ОНА будет равна 1440 руб. Наш совет - показать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив за 2004 год отдельной проводкой. Это поможет бухгалтеру не забыть отразить разницу по предыдущему году в отчетности за 2005 год.

Прошлогодние разницы в форме № 2

Исправления в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся. Об этом сказано в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). Все корректировки учитываются в отчетности текущего года. Для отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предусмотрены отдельные строки. Можно ли ими воспользоваться для отражения прошлогодних отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств?

Отразить отложенные налоговые активы и обязательства прошлых периодов в форме № 2 можно двумя способами. Во-первых, совместно с отложенными налоговыми активами (обязательствами) текущего периода. Но в этом случае организация на основании формы № 2 не сможет проверить правильность исчисления показателей, предусмотренных ПБУ 18/02. Поэтому нужно будет раскрыть информацию об исчисленных разницах в пояснительной записке.

Но, по нашему мнению, целесообразно использовать другой вариант отражения в форме № 2 отложенных налоговых активов и обязательств, относящихся к прошлым годам. Их нужно внести отдельными строками после строки «Текущий налог на прибыль» до строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Организация может ввести дополнительные строки в отчетность. Поскольку образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, являются рекомендуемыми. Тем самым будет соблюдена взаимоувязка показателей формы № 2. Кроме того, будут наглядно видны отложенные активы и обязательства, относящиеся к текущему и к прошлым периодам. Не указывать их в форме № 2 нельзя. Так как их сумма влияет на величину нераспределенной прибыли.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль