НДС по суммовым разницам

559

Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, неизбежно добавят проблем тем организациям, которые заключают договоры в условных единицах. Это связано с тем, что с 2006 года поменяется порядок предоставления вычета и правила определения налоговой базы по НДС.

Курс у. е. вырос...

Пример 1.

Организация закупила партию товара, стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС - 180 долл. США). Товар оприходован в январе 2006 года, а оплачен в феврале 2006 года. Предположим, что курс доллара США составляет на дату оприходования товаров 28,5 руб/USD, на дату оплаты - 29,0 руб/USD. Счет-фактуру продавец выставил в долларах США.

Покупатель на дату оприходования товаров сделает записи:
Дебет 41 Кредит 60
28500 руб.

(1000 USD x 28,5 руб/USD)
- учтена стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
5130 руб.

(180 USD x 28,5 руб/USD)
- учтен НДС;Дебет 68 Кредит 19
5130 руб.
- принят к вычету НДС.

Последняя проводка делается именно на дату принятия товаров к учету. С 2006 года для вычета НДС факт оплаты не имеет значения (п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции от 22.07.05).

В момент оплаты товаров курс условной единицы вырос. Значит, возникла отрицательная суммовая разница. И в бухгалтерском, и в налоговом учете отрицательные суммовые разницы включаются в состав расходов, а положительные - в состав доходов (п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
34220 руб.

(1180 USD x 29 руб/USD)
- оплачены товары;
Дебет 91-2 Кредит 60
500 руб.

(1000 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))
- учтена суммовая разница.

Здесь возникает вопрос: нужно ли корректировать НДС?

Официальная позиция

Мнение специалистов управления косвенных налогов ФНС России: «При увеличении курса у. е. покупатель не должен корректировать входной НДС. Соответственно на дату отгрузки он примет НДС к вычету. Последующие изменения курса не влияют на входной налог. Однако официальная позиция по этому вопросу еще не выработана».

Исходя из этого, записи в бухгалтерском учете будут следующие:
Дебет 19 Кредит 60
90 руб.

(180 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD)
- отражен НДС с суммовой разницы;
Дебет 91-2 Кредит 19
90 руб.

- учтен в составе расходов НДС с суммовой разницы.

Продавец отразит реализацию товаров таким образом. На дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1,br>33630 руб.
(1180 USD x 28,5 руб/USD)
- отгружен товар покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68
5130 руб.

(180 USD x 28,5 руб/USD)
- начислен НДС.

На дату оплаты:
Дебет 51 Кредит 62
34220 руб.

(1180 USD x 29 руб/USD)
- получена оплата;
Дебет 62 Кредит 90-1
590 руб.
(1180 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))
- учтена положительная суммовая разница.

Официальная позиция

Тот же источник в ФНС России сообщил: «Налоговую базу продавец определяет на день отгрузки. Но несмотря на это, на положительную суммовую разницу все равно придется скорректировать налог. Этого требует подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ».
Дебет 90-3 Кредит 68
90 руб.

(590 руб. x 18% : 118%)
- учтен НДС с суммовой разницы.

...или снизился

Пример 2.

Изменим условия примера. Предположим, что курс доллара США составляет на дату оприходования товаров 28,5 руб/USD, на дату оплаты - 28,0 руб/USD.

Проводки у продавца по отгрузке товаров и у покупателя по их оприходованию будут такие же, как в примере 1.

Покупатель в учете на дату оплаты сделает такие записи:
Дебет 60 Кредит 51
33040 руб.

(1180 USD x 28 руб/USD)
- оплачены товары;,br>Дебет 60 Кредит 91-1
500 руб.

(1000 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))
- учтена положительная суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 91-1
90 руб.

(180 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD)
- включен в доход НДС с суммовой разницы.

Продавец отразит возникшую суммовую разницу так:
Дебет 51 Кредит 62
33040 руб.

(1180 USD x 28 руб/USD)
- получена оплата;
Дебет 62 Кредит 90-1
590 руб.

(1180 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))
- сторнирована выручка на отрицательную суммовую разницу.

Начисленный в момент отгрузки НДС продавец в этом случае не корректирует.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль