НДС по суммовым разницам

561

Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, неизбежно добавят проблем тем организациям, которые заключают договоры в условных единицах. Это связано с тем, что с 2006 года поменяется порядок предоставления вычета и правила определения налоговой базы по НДС.

Курс у. е. вырос...

Пример 1.

Организация закупила партию товара, стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС - 180 долл. США). Товар оприходован в январе 2006 года, а оплачен в феврале 2006 года. Предположим, что курс доллара США составляет на дату оприходования товаров 28,5 руб/USD, на дату оплаты - 29,0 руб/USD. Счет-фактуру продавец выставил в долларах США.

Покупатель на дату оприходования товаров сделает записи:
Дебет 41 Кредит 60
28500 руб.

(1000 USD x 28,5 руб/USD)
- учтена стоимость товаров;
Дебет 19 Кредит 60
5130 руб.

(180 USD x 28,5 руб/USD)
- учтен НДС;Дебет 68 Кредит 19
5130 руб.
- принят к вычету НДС.

Последняя проводка делается именно на дату принятия товаров к учету. С 2006 года для вычета НДС факт оплаты не имеет значения (п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции от 22.07.05).

В момент оплаты товаров курс условной единицы вырос. Значит, возникла отрицательная суммовая разница. И в бухгалтерском, и в налоговом учете отрицательные суммовые разницы включаются в состав расходов, а положительные - в состав доходов (п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
34220 руб.

(1180 USD x 29 руб/USD)
- оплачены товары;
Дебет 91-2 Кредит 60
500 руб.

(1000 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))
- учтена суммовая разница.

Здесь возникает вопрос: нужно ли корректировать НДС?

Официальная позиция

Мнение специалистов управления косвенных налогов ФНС России: «При увеличении курса у. е. покупатель не должен корректировать входной НДС. Соответственно на дату отгрузки он примет НДС к вычету. Последующие изменения курса не влияют на входной налог. Однако официальная позиция по этому вопросу еще не выработана».

Исходя из этого, записи в бухгалтерском учете будут следующие:
Дебет 19 Кредит 60
90 руб.

(180 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD)
- отражен НДС с суммовой разницы;
Дебет 91-2 Кредит 19
90 руб.

- учтен в составе расходов НДС с суммовой разницы.

Продавец отразит реализацию товаров таким образом. На дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1,br>33630 руб.
(1180 USD x 28,5 руб/USD)
- отгружен товар покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68
5130 руб.

(180 USD x 28,5 руб/USD)
- начислен НДС.

На дату оплаты:
Дебет 51 Кредит 62
34220 руб.

(1180 USD x 29 руб/USD)
- получена оплата;
Дебет 62 Кредит 90-1
590 руб.
(1180 USD x (29 руб/USD - 28,5 руб/USD))
- учтена положительная суммовая разница.

Официальная позиция

Тот же источник в ФНС России сообщил: «Налоговую базу продавец определяет на день отгрузки. Но несмотря на это, на положительную суммовую разницу все равно придется скорректировать налог. Этого требует подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ».
Дебет 90-3 Кредит 68
90 руб.

(590 руб. x 18% : 118%)
- учтен НДС с суммовой разницы.

...или снизился

Пример 2.

Изменим условия примера. Предположим, что курс доллара США составляет на дату оприходования товаров 28,5 руб/USD, на дату оплаты - 28,0 руб/USD.

Проводки у продавца по отгрузке товаров и у покупателя по их оприходованию будут такие же, как в примере 1.

Покупатель в учете на дату оплаты сделает такие записи:
Дебет 60 Кредит 51
33040 руб.

(1180 USD x 28 руб/USD)
- оплачены товары;,br>Дебет 60 Кредит 91-1
500 руб.

(1000 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))
- учтена положительная суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 91-1
90 руб.

(180 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD)
- включен в доход НДС с суммовой разницы.

Продавец отразит возникшую суммовую разницу так:
Дебет 51 Кредит 62
33040 руб.

(1180 USD x 28 руб/USD)
- получена оплата;
Дебет 62 Кредит 90-1
590 руб.

(1180 USD x (28,5 руб/USD - 28 руб/USD))
- сторнирована выручка на отрицательную суммовую разницу.

Начисленный в момент отгрузки НДС продавец в этом случае не корректирует.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль