НДС-тонкости

461

Блок серьезных изменений в главу 21 НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ, который начнет действовать 1 января 2006 года. «Законодатели обещали отменить НДС с авансов, но забыли это сделать. Авансы “переехали” из одной статьи в другую. Отменен НДС с авансов только для экспортеров. Всех перевели на отгрузку. Но обо всем по порядку», – начал Алексей Александрович.

Авансы и предоплата

Прежде всего, Алексей Куликов обратил внимание на изменения в порядке уплаты НДС с авансовых платежей. Замена законодателями двух слов имеет для плательщиков неблагоприятные последствия.

В действующей редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ о налогообложении авансов указано, что налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей. Ключевое слово – «платеж». С нового года это положение утрачивает силу, авансы исключают из налоговой базы.

Но при этом в статье 154 НК РФ появляется новая формулировка порядка определения налоговой базы: при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Здесь ключевое понятие – «оплата».

На первый взгляд, ничего не меняется. Но лектор предложил вспомнить, что понимается под «платежом» и «оплатой» в целях применения главы 21 НК РФ. Когда мы говорим о платежах в контексте статьи 162 НК РФ, обязанность заплатить НДС появляется, только если аванс получен деньгами. Если предоплата внесена чем-либо иным (ценные бумаги, товары и т. д.), НДС платить не надо.

«С нового года НДС будем платить при получении предварительной оплаты. Вспомните, что понимается под предоплатой в налоговом законодательстве: прекращение обязательства любым способом. То есть, как только покупатель обязательство по предоплате исполнит, у поставщика возникает обязанность заплатить НДС. Вся тонкость в том, что если покупатель уговорил поставщика принять предоплату чем-либо кроме денег, допустим метизами, то как только поставщик возьмет эти метизы, обязательство покупателя по предоплате считается исполненным. А у поставщика возникает налоговая база по НДС. Но заметьте, государство налог метизами не возьмет. Только “живыми” деньгами. Пока работать по таким схемам допустимо. С нового года придется из этой ситуации выпутываться. Как варианты посмотрите договор мены или встречную куплю-продажу. Как видим, незначительная игра слов с учетом правоприменительной практики приведет предпринимателей к нехватке оборотных средств», – предупредил Алексей Александрович.

Суммовые разницы

В прошлом году Минфин России выпустил письмо от 08.07.04 № 03-03-11/114, в котором указал, что положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС. А отрицательные – не уменьшают. В то время на это письмо практически никто внимания не обратил. Ведь почти все работали по оплате и этот документ основной массы плательщиков не касался.

Однако с нового года все переходят на уплату НДС по отгрузке и становятся потенциальными жертвами этой позиции Минфина. «Например, налогоплательщик получает счет-фактуру в момент отгрузки, допустим, по курсу 28 рублей. Затем продавец выставляет корректирующий счет-фактуру на суммовую разницу еще на 2 рубля. При проведении проверки инспектор задает банальный вопрос: где вы читали, что можно возмещать НДС с суммовой разницы? С товаров, работ, услуг, имущественных прав – можно. А вот суммовые разницы ничем не установлены. Действительно, ситуация тупиковая. Напрямую об этом ничего в Налоговом кодексе не сказано. Поэтому на практике не выписывайте корректирующие счета-фактуры. Оформляйте их в тех единицах, в которых у вас выражены обязательства (у. е., долларах и пр.). Почему? А чтобы у вас не было того счета-фактуры, который дразнит проверяющих. Сделайте в условных единицах, и проблемы как таковой не будет. Вы ведь все равно посчитаете суммовую разницу в справке бухгалтера. Вы для себя эту проблему решите».

К счастью плательщиков НДС, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа уже вынес по рассмотренной проблеме постановление от 07.10.05 № А56-6029/2005 в их пользу: и положительные, и отрицательные суммовые разницы учитываются. К такому выводу судьи пришли на основании того, что суммовая разница не самостоятельный объект налогообложения, а часть цены. И положительная следует за выручкой, и отрицательная.

Счета-фактуры с опозданием

Далее Алексей Куликов перешел к печальной для плательщиков НДС новости. В ближайшее время возможно появление проблемы «благодаря» Управлению ФНС России по Белгородской области. Она решила не предоставлять вычеты по НДС за прошлые налоговые периоды на основании счетов-фактур, полученных с опозданием.

Белгородские налоговики дошли до высшей судебной инстанции. Президиум Высшего арбитражного суда РФ вынес постановление от 07.06.05 № 1321/05, выводы из которого для предпринимателей неутешительны. Вычет налога возможен только в том налоговом периоде, к которому он относится, а не в том, в котором получен «запоздавший» счет-фактура.

«Когда мы предъявляем НДС к возмещению? После получения счета-фактуры. Налоговики и Минфин нас так приучили действовать. Более того, если сумма налога к возмещению, по мнению налоговиков, слишком большая, плательщика заставляют ее “размазывать” по следующим налоговым периодам».

Позиция Алексея Куликова по этому вопросу такова. Если плательщику дано право уменьшить НДС, это не значит, что им можно воспользоваться в любой момент. Ведь это право относится к определенному налоговому периоду. Тем не менее, пока наши местные налоговики не заставляют менять сложившийся порядок, можно работать спокойно. При этом стоит учитывать вероятность смены позиции чиновниками.

Материал подготовила Екатерина Семенова, эксперт «УНП»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль