Налоговый учет прибыли

342
Поправки, внесенные Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ в главу 25 НК РФ, предусматривают вариантность списания различных расходов. Это значит, что без уточнения правил учета по налогу на прибыль не обойтись. Рассмотрим основные изменения, которые нужно предусмотреть в учетной политике на следующий год.

Для начала определим, с какого момента можно будет применять обновленную учетную политику. По статье 313 НК РФ корректировка учетной политики по налогу на прибыль возможна в двух случаях. При изменении законодательства о налогах и сборах или при изменении порядка учета отдельных операций. Соответственно воспользоваться новой учетной политикой можно с момента вступления в силу законодательных поправок или с начала нового налогового периода.

1 января 2006 года оба этих условия будут выполнены. Ведь поправки в главу 25 Налогового кодекса, установленные Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ, вступают в силу именно с этой даты. Кроме того, она является началом очередного налогового периода по налогу на прибыль (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Формирование стоимости товаров

Теперь перейдем к изменениям, которые нужно отразить в учетной политике по налогу на прибыль. Со следующего года при определении стоимости покупных товаров в налоговом учете у бухгалтера появится выбор: включать все затраты в их стоимость или учитывать расходы как косвенные.

Дело в том, что с нового года можно будет учесть все сопутствующие расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости. Это могут быть, к примеру, таможенная пошлина (если товар импортируется), вознаграждения агенту (если товар приобретается по агентскому договору). Такая поправка внесена в статью 320 НК РФ. И распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

А до внесения изменений стоимость товаров формировала исключительно покупная цена. Сопутствующие расходы относились к косвенным и списывались единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ). Из-за этого бухгалтеру приходилось применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поскольку в бухгалтерском учете в стоимость товаров входят все затраты, связанные с их приобретением (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Таким образом, если организация воспользуется новым порядком определения стоимости покупных товаров, ПБУ 18/02 ей применять не придется. Однако в этом случае списать расходы, связанные с приобретением товаров, можно будет только по мере их реализации. Именно поэтому организации и придется выбирать свой порядок формирования стоимости покупных товаров.

Обратите внимание: новый порядок нужно будет применять не менее двух налоговых периодов подряд (ст. 320 НК РФ).

Прямые расходы определяем сами

С 2006 года организации будут сами устанавливать перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 318 НК РФ. Выгодно ли это новшество?

С одной стороны, новый порядок разделения расходов на прямые и косвенные позволит избежать разниц по ПБУ 18/02 при списании стоимости товаров, работ или услуг. Для этого достаточно установить тот же перечень прямых расходов, что и в бухгалтерском учете. С другой стороны, если затраты будут отнесены к прямым, они войдут в состав расходов только в момент реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Организации должны сами разработать порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и на реализованную продукцию. Это относится к компаниям, которые ведут производственную деятельность или оказывают услуги (п. 1 ст. 319 НК РФ). За основу можно взять методы оценки незавершенного производства, применяемые в бухгалтерском учете (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Порядок распределения прямых расходов по «незавершенке» также должен применяться в течение двух налоговых периодов.

Кроме этого организации, занятые оказанием услуг, могут сразу списать прямые расходы в текущем периоде либо включить их в стоимость «незавершенки». Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 НК РФ.

Списание основных средств

В отношении списания стоимости основных средств организациям со следующего года также предоставлено право выбора. Можно воспользоваться обычным порядком начисления амортизации. А можно единовременно списать 10 процентов стоимости объекта на текущие расходы (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). То же самое относится к расходам на модернизацию, достройку, дооборудование и прочим, которые изменяют первоначальную стоимость основного средства.

Следовательно, организация сама должна выбрать вариант списания стоимости объекта и закрепить его в учетной политике. Отметим, что в первом случае начисленная амортизация в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. При условии, что срок полезного использования, стоимость основного средства и метод начисления амортизации будут одинаковыми (п. 8, 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Но амортизационный бонус более выгоден организациям. Однако в этом случае бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02. Поскольку суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадать не будут.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль