Ценные бумаги. Уточненные правила для сделок РЕПО

575

Изменения в порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО внес Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ (далее - закон № 58-ФЗ). Заметим, что новые правила будут применяться только к тем сделкам, которые заключены после 1 января 2006 года. Налоговую же базу по сделкам РЕПО, которые заключены в 2005 году, но завершатся в 2006 году, надо будет определять по правилам, действующим сейчас. Так считает Минфин России (письмо от 06.07.05 № 03-03-02/17).

Налоговый учет

Порядок расчета налоговой базы от операций с ценными бумагами предусмотрен в статье 280 НК РФ. Но если ценные бумаги выступают инструментом займа или передаются во временное пользование, то здесь налоговая база считается по другим правилам. Это так называемые операции РЕПО. Их налогообложение регулирует статья 282 НК РФ, в которой и произошли изменения.

Начнем с того, что закон № 58-ФЗ внес уточнение в само определение РЕПО. В новой редакции статьи 282 НК РФ уточняется, что операция РЕПО представляет собой две сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве и по ценам, установленным соответствующим договором. При этом сделки взаимосвязаны между собой и заключаются одновременно. Взаимосвязанность выражается в субъектном составе - продавец по первой сделке является покупателем по второй, и наоборот.

Так как по операции РЕПО экономический смысл имеют только две совместно проведенные сделки, то и финансовый результат от такой операции определяется не по каждой части отдельно, а суммарно по обеим частям сделки. Но на практике определить, что реализация бумаги происходит в рамках РЕПО, можно, только обеспечив отдельный аналитический учет таких сделок. А значит, в соответствии со статьей 333 НК РФ нужно завести специальные аналитические регистры налогового учета в разрезе каждого договора.

Таким образом, при заключении договоров о РЕПО нужно составить налоговый регистр, в котором необходимо отразить сведения по сделке. В частности, в регистре надо указать дату заключения, наименование, вид и количество ценных бумаг, а также цену, предусмотренную договором.

Главный показатель

Еще одной особенностью РЕПО является то, что для целей налогообложения берется фактическая, а не рыночная (расчетная) цена реализации (приобретения) ценной бумаги. Причем это правило действует для обеих частей сделки, а в цену реализации включается накопленный процентный (купонный) доход на дату исполнения каждой части РЕПО.

Соответственно цена по второй части сделки может измениться, если в период между датами исполнения первой и второй частей эмитент делал купонную выплату. Правда, такое изменение возможно только если оно предусмотрено договором.

Для новеньких правила обычные

Еще одно важное изменение, внесенное законом № 58-ФЗ, таково. В статье 282 НК РФ появились понятия открытия и закрытия короткой позиции. В таких случаях правила сделок РЕПО не применяются, а налогообложение операции происходит по обычным правилам статьи 280 НК РФ.

Открытие короткой позиции возникает, когда первоначальный покупатель передает полученные ценные бумаги иному лицу (не стороне по операции РЕПО) до исполнения второй части сделки РЕПО. То есть бумаги перестают быть его собственностью вне РЕПО-операции. При этом у покупателя по первой части РЕПО не должно быть в собственности ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция. Поэтому реализация ценных бумаг, полученных по другой сделке РЕПО, не означает открытия короткой позиции.

Закрытие короткой позиции по ценной бумаге происходит в двух случаях. Первый - вторая часть сделки репо исполнена за счет иного приобретения ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция. Второй - покупатель по первой части РЕПО исполнил вторую часть сделки за счет ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта короткая позиция, но эти бумаги получены по другой сделке РЕПО. Закрытия короткой позиции не будет, если передается ценная бумага, выкупленная по сделке РЕПО или полученная в собственность в связи с исполнением продавцом своих обязательств по второй части другой операции РЕПО.

Как уже отмечалось, операции с ценными бумагами при закрытии короткой позиции учитываются по правилам статьи 280 НК РФ. Поэтому надо, чтобы метод списания ценных бумаг, заявленный в учетной политике, совпадал с методом списания ценных бумаг при закрытии короткой позиции.

Срыв РЕПО

Рассмотрим также случай, когда вторая часть операции РЕПО не исполнена. Тогда возможны два варианта. Во-первых, это рассмотрение первой сделки как самостоятельной и применение к ней обычных для ценных бумаг правил (ст. 280 НК РФ). Во-вторых, стороны могут соблюсти процедуру урегулирования взаимных требований, которая предусмотрена в пункте 6 статьи 282 НК РФ. Процедура эта заключается в следующем. Стороны должны завершить взаиморасчеты по договору в течение 30 дней с даты, установленной для исполнения второй части РЕПО. При этом первоначальный покупатель (продавец) может приобрести (реализовать) ценные бумаги, полученные по первой части РЕПО с зачетом их рыночной стоимости в счет неисполненного обязательства.

При исполнении этой процедуры продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, по рыночной (расчетной) цене. На рыночные же цены ориентируется и покупатель по первой части РЕПО.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль