НДС при строительстве для собственных нужд

1416

Новый порядок определения налоговой базы по НДС и зачета входного налога в отношении строительно-монтажных работ, выполняемых организацией для собственных нужд будет действовать со следующего года. Изменения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.05 № 118-ФЗ.

Начнем с налоговой базы. Напомним, что строительно-монтажные работы для собственного потребления являются объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сейчас налоговая база по таким работам определяется в момент постановки на учет завершенного строительством объекта (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Со следующего года моментом ее определения будет последний день каждого налогового периода. То есть месяца или квартала (ст. 163 НК РФ). Следовательно, налогом будут облагаться расходы, произведенные за этот период. Рассмотрим пример.

Пример.

С февраля 2006 года организация строит собственными силами здание. Впоследствии объект будет использоваться в производственной деятельности. Сметная стоимость строительства составляет 2500000 руб. В феврале расходы на строительство составили 300000 руб. В марте - 240000 руб. В апреле строительство не велось. В мае расходы составили 600000 руб., в июне - 500000 руб., в июле - 660000 руб., в августе - 200000 руб. В марте для строительства закуплены материалы стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.). В сентябре 2006 года строительство окончено. В том же месяце здание введено в эксплуатацию. Налоговым периодом по НДС для организации является месяц.

В бухгалтерском учете записи будут следующие:
Февраль 2006 года:
Дебет 19 Кредит 68
54000 руб.

(300000 руб. x 18%)
- начислен НДС на стоимость работ в феврале.

Аналогичную проводку по начислению налога бухгалтер сделает и в остальных месяцах проведения строительства. Сумма НДС составит:
в марте - 43200 руб. (240000 руб. x 18%), в мае - 108000 руб. (600000 руб. x 18%), в июне - 90000 руб. (500000 руб. x 18%), в июле - 118800 руб. (660000 руб. x 18%), в августе - 36000 руб. (200000 руб. x 18%).

НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимается к вычету. Сейчас это можно сделать при условии, что налог фактически перечислен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). Но поскольку до конца этого года налоговая база по таким работам определяется при постановке объекта на учет, вычет налога возможен не раньше, чем окончено строительство.

По материалам, закупленным для использования в строительстве, НДС принимается к вычету с даты начисления амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.

С 2006 года требование о перечислении в бюджет налога, начисленного на объем строительно-монтажных работ, сохраняется (п. 6 ст. 171 НК РФ в новой редакции). НДС организация будет начислять в последний день каждого налогового периода. Ведь именно на этот момент объем произведенных расходов будет известен. Поэтому зачесть НДС со стоимости строительных работ возможно в том же налоговом периоде лишь при условии, что НДС перечислен в бюджет в день начисления.

В нашем примере, если налог будет перечислен в бюджет 28 февраля, бухгалтер сможет поставить его к вычету в декларации за февраль. В противном случае НДС ставится к вычету в том месяце, когда налог фактически перечислен в бюджет.
Дебет 68 Кредит 51
- перечислен в бюджет с объема строительно-монтажных работ за месяц;
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС.

По материалам, использованным в строительстве, со следующего года НДС принимается к вычету в общем порядке. То есть зачесть налог можно при наличии счета-фактуры и оприходовании этих ценностей (п. 1, 6 ст. 172 НК РФ в новой редакции). Поэтому в марте 2006 года будет дополнительная проводка:
Дебет 68 Кредит 19
36000 руб.

- принят к вычету НДС по материалам, использованным в строительстве.

В сентябре 2006 года проводки будут следующими:
Дебет 08 Кредит 60 (10, 41, 69, 70...)
2500000 руб.

- сформирована стоимость объекта;
Дебет 01 Кредит 08
2500000 руб.

- принят объект в состав основных средств.

Таким образом, на наш взгляд, новый порядок исчисления НДС с объема строительно-монтажных работ для собственного потребления будет выгоден организациям. На сегодняшний день, как мы уже отметили, налог начисляется по завершении строительства. Его организация платит за счет собственных источников, поэтому большой объем денежных средств отвлекается из оборота. Со следующего года налоговая база по строительно-монтажным работам для собственного потребления будет определяться в каждом налоговом периоде. Следовательно, НДС будет равномерно распределен по месяцам или кварталам. Это позволит организациям спланировать расходы на строительство и налог со стоимости работ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль