Новшества и уточнения по налогу на прибыль

300

«Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ внес поправки в главу 25 НК РФ, часть из которых будет применяться с 1 января 2006 года. Другие действуют уже в текущем году. Поговорим об изменениях, которые вы должны были учитывать при составлении отчетности за 9 месяцев», – так начал свой семинар Александр Блескин*.

«Ключевые» изменения

К таким изменениям главы 25 НК РФ лектор отнес распределение расходов на прямые и косвенные и возможность принять потери по нормам естественной убыли, начиная с 1 января 2002 года.

Законодатель открыл перечень прямых расходов при формировании незавершенного производства. Начиная с этого года налогоплательщик самостоятельно может устанавливать перечень прямых расходов.

«Обратите внимание, что при этом говорить о полном сближении бухгалтерского и налогового учета не совсем правильно. Речь идет только о методологическом сближении этих учетов», – подчеркнул Александр Борисович. Даже если организация примет перечень прямых расходов, идентичный расходам по бухгалтерскому учету, цифры все равно не будут одинаковыми. Во-первых, в бухгалтерском и налоговом учете будет разное входное сальдо. Во-вторых, бухгалтерский и налоговый учеты предполагают различное начисление амортизации.

Законодатель разрешил учесть потери естественной убыли начиная с 1 января 2002 года. Теперь, благодаря поправкам, появилась возможность учесть расходы по документам, которые действовали до вступления в силу 25 главы кодекса. При этом Александр Блескин обратил особое внимание слушателей на необходимость соблюдения формальностей: «Вопрос вроде бы простой. Но это не значит, что вы просто взяли, применили норму и списали потери. Все равно налоговый орган потребует от вас акт инвентаризации, акт выявления недостачи, например, за 2002 год. Только в случае выявления недостачи и правильного оформления документов вы сможете применять нормы естественной убыли».

Капитальные вложения и лизинг

Перейдя к рассмотрению новаций будущего года, Александр Блескин в первую очередь рассказал о налогообложении капитальных вложений.

С 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. «Это не та льгота, к которой привыкли до введения в действие главы 25 кодекса. Новая редакция статьи 259 НК РФ говорит лишь о том, что с 2006 года вводится новый элемент ускоренной амортизации. Те 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, которые будут единовременно отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, затем не смогут учитываться при начислении амортизации в течение всего срока полезного использования. В дальнейшем вы будете начислять амортизацию от 90 процентов стоимости». В данном случае действует основной принцип 25 главы: дважды одни и те же расходы не учитывать.

Важное изменение внесено в статью 264 НК РФ в части учета при налогообложении лизинговых платежей. С нового года если по условиям договора лизинга имущество будет учитываться у лизингополучателя, то для целей налогообложения прибыли сумму платежей за пользование лизинговым имуществом он должен будет уменьшить на сумму амортизации по этому имуществу. Лизингодатель, в данном случае, сможет включать в расходы всю стоимость имущества, переданного в лизинг.

Обслуживающие производства и хозяйства

«Заслуживают внимания изменения особенностей определения налоговой базы у плательщиков, пользующихся обслуживающими производствами и хозяйствами», – продолжил Александр Борисович. Решена проблема отнесения убытков от содержания этих структурных подразделений на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В статье 275.1 НК РФ приведен перечень таких объектов. Убыток от их содержания признается в целях налогообложения прибыли в случае, если сопоставляется деятельность с аналогичным объектом, для которого такая деятельность является основной. Практика показала, что многие обслуживающие производства и хозяйства носят по существу уникальный характер. Подобрать аналог, чтобы подсчитать, какие именно убытки налогоплательщик может списать на свои расходы, невозможно. В результате предприятия, которые несут расходы по содержанию таких объектов, вынуждены были эти убытки не учитывать в целях исчисления налога на прибыль. Для решения этой проблемы потребовалось внести в Налоговый кодекс право утверждения нормативов на содержание таких объектов законодательным органам субъектов федерации.

Порядок уплаты

Далее лектор привлек внимание бухгалтеров организаций, имеющих филиалы. «Изменен порядок уплаты налога на прибыль головных организаций за свои структурные подразделения. Начиная с 2006 года те налогоплательщики, которые имеют два и более структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации, могут по своему желанию платить региональную часть налога централизовано. Для этого нужно выбрать одно уполномоченное подразделение. Следует помнить, что это право, а не обязанность налогоплательщика. О своем решении необходимо известить налоговые органы: как те, где вы будете платить налог, так и те, где вы платить налог прекращаете».

Сделки с землей

В заключение Александр Блескин дал разъяснения по сделкам с землей.

В соответствии с ПБУ 6/01, а затем и по требованию главы 25 НК РФ, земля отнесена к основным средствам. «Прежде всего, земля – это имущество. Следовательно, любые сделки с имуществом необходимо рассматривать в соответствии со статьей 249 НК РФ», – отметил Александр Борисович. «Если земля получена безвозмездно, в порядке приватизации, то ее цена равна нулю. Соответственно, при продаже этой земли уменьшающих налогооблагаемую прибыль затрат не будет. Если же вы приобрели земельный участок, то стоимость приобретения и будет стоимостью этого имущества, которая в случае его реализации будет уменьшать налоговую базу», – пояснил лектор.

Сейчас вокруг Санкт-Петербурга строится кольцевая автомобильная дорога. Отчуждаются земли пригородных сельскохозяйственных предприятий, находящихся как на территории города, так и на территории Ленобласти. В результате у передающих землю организаций возникает две группы доходов. Первая – компенсации за изъятие земли. И вторая – возмещение убытков. Их надо относить на внереализационные доходы, которые полностью облагаются налогом на прибыль на момент получения. «Как показывают проверки, здесь есть недопонимание со стороны ряда плательщиков. Они говорят – это же целевые средства. Я с этим не согласен, и вот почему. Целевыми средствами они будут, только если земля изымается во временное пользование и это расходы на рекультивацию, которые возмещает вам тот, кто землю изымает».

Материал подготовила Татьяна Калинина, эксперт «УНП»
*О том, учитывать или не учитывать изменения, внесенные в главу о прибыли при сдаче отчетности за 9 месяцев см. статью «Применять в конце года» («УНП» № 38, 2005, стр. 11).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль