Купля-продажа основного средства

1598

В письме от 26.10.05 № 03-03-04/1/301 Минфин России разъяснил, как продавцу и покупателю учитывать операцию купли-продажи основного средства в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли. Кроме того, авторы письма дали рекомендации, как в этом случае нужно платить налог на имущество.

Дата прекращения амортизации

Итак, организация продает основное средство. В этом случае амортизация по нему прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства. А сама стоимость основного средства должна быть списана с бухгалтерского учета. Этого требуют пункты 22 и 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В налоговом учете амортизация также не начисляется. По пункту 2 статьи 259 НК РФ продавец прекращает списывать стоимость амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта по любым основаниям. К ним относится в том числе и продажа основного средства. Таким образом, как отмечают специалисты Минфина, и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация не начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стороны подписали акт приема-передачи основного средства.

Когда признавать выручку

Авторы письма также затронули вопрос о признании выручки от реализации основного средства. В бухгалтерском учете она признается в момент перехода права собственности на имущество от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Отметим, что выручка в этом случае определяется в оценке, согласованной сторонами в договоре купли-продажи (п. 30 ПБУ 6/01).

В налоговом учете продавца выручка от продажи основного средства признается на дату реализации этого имущества независимо от фактического получения денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 271 НК РФ). При условии, что организация применяет при расчете налога на прибыль метод начисления. По статье 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на возмездной основе.

Специалисты Минфина делают следующий вывод. Продавец недвижимого имущества должен заплатить налог на прибыль с момента передачи основного средства по акту приема-передачи. При этом дата государственной регистрации прав на недвижимое имущество значения не имеет.

Действительно, сам факт регистрации сделки по купле-продаже основного средства лишь удостоверяет, что право собственности на имущество перешло к покупателю. Момент же перехода этого права определяется договором между продавцом и покупателем.

Таким образом, при признании выручки от реализации основного средства у продавца, который работает по методу начисления, расхождений в бухгалтерском и налоговом учете не будет.

При кассовом методе выручка признается на дату получения денежных средств (п. 2. ст. 273 НК РФ). В этом случае возникнет разница по ПБУ 18/02.

Начисление износа у покупателя

Что касается покупателя основного средства, то он может начислять амортизацию по купленному основному средству с даты, когда подтвердит подачу документов на регистрацию прав собственности. Этот вывод авторы письма делают из пункта 8 статьи 258 НК РФ. Такой подход верен только в том случае, если до подачи документов объект введен в эксплуатацию. Ведь именно ввод в эксплуатацию является условием для начисления амортизации (п. 2. ст. 259 НК РФ). Поэтому, если объект на дату подачи документов для регистрации права собственности еще не эксплуатируется, амортизировать основное средство покупатель сможет лишь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию.

Отметим, что в бухгалтерском учете организация может учитывать обособленно в составе основных средств эксплуатируемый объект, по которому документы поданы на регистрацию прав собственности. Это предусмотрено пунктом 52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В этом случае амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект введен в эксплуатацию.

Налог на имущество

Последний вопрос, который затронули специалисты Минфина, - как платить налог на имущество. Здесь финансисты напомнили, что в объект налогообложения по этому налогу включается имущество, учитываемое в качестве основных средств по правилам бухучета (ст. 374 НК РФ). На этом авторы письма поставили точку.

Исходя из статьи 374 НК РФ и пункта 29 ПБУ 6/01, продавец перестает платить налог на имущество с даты, когда объект списан с бухгалтерского учета. Что касается покупателя, то налог он начнет платить с момента, когда приобретенное имущество будет учтено на счете 01. При этом пункт 52 методичек по учету основных средств разрешает до момента получения свидетельства о праве собственности учитывать объект на счете 08.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль