Учет результатов ревизии

734
По результатам инвентаризации могут быть выявлены отклонения фактического наличия имущества от данных бухгалтерского учета. К ним относятся как неучтенные ценности, так и недостача имущества. Рассмотрим, как отразить в учете результаты проверки.

При сопоставлении данных инвентаризационных описей о фактическом наличии материальных ценностей с показателями бухгалтерского учета могут быть обнаружены расхождения. В этом случае составляются сличительные ведомости. Для основных средств это форма № ИНВ-18, для прочих товарно-материальных ценностей - форма № ИНВ-19. Эти документы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

Внесенные в сличительные ведомости данные об излишках или недостаче материальных ценностей нужно отразить в учете. Ведь одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации (ст. 3, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Оприходование неучтенных ценностей

Начнем с отражения в учете излишков. Они приходуются и зачисляются на финансовые результаты коммерческих организаций (п. 3 ст. 12 закона № 129-ФЗ). При этом основные средства учитываются на дату проведения инвентаризации по рыночной стоимости с отнесением ее в состав внереализационных доходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Аналогичное правило применяется и в отношении товарно-материальных ценностей (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Пример 1.

В ходе инвентаризации обнаружены товары, которые не числятся в бухгалтерском учете организации. Их рыночная стоимость составляет 15000 руб.

На дату проведения инвентаризации бухгалтер составил следующую проводку:
Дебет 41 Кредит 91-1
15000 руб.

- оприходованы неучтенные товары, выявленные в ходе инвентаризации.

В налоговом учете неучтенные ценности рассматриваются как внереализационный доход (п. 20 ст. 250 НК РФ). Они приходуются по рыночным ценам. Именно такой порядок определения цены предусмотрен для внереализационных доходов, полученных в натуральной форме (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким образом, расхождений в стоимости неучтенных ценностей по данным бухгалтерского и налогового учета не будет.

Отражаем недостачу

Порядок отражения в учете недостачи, выявленной в ходе инвентаризации, установлен пунктом 3 статьи 12 закона № 129-ФЗ. Часть ее можно списать в расходы в пределах норм естественной убыли. Если недостача больше, она возмещается за счет виновных лиц по рыночным ценам. Но не ниже стоимости, по которой это имущество было принято в бухучете (ст. 246 Трудового кодекса). Когда виновные лица не установлены или суд отказал в возмещении убытков, недостача списывается на финансовые результаты.

Пример 2.

На складе торговой организации хранится мука в мешках общим весом 500 кг стоимостью 4000 руб. (цена за 1 кг муки - 8 руб.). Организация находится в Воронежской области. По результатам инвентаризации, проведенной 21 ноября 2005 года, обнаружена недостача муки в количестве 50 кг. Продукция предназначалась для перепродажи и хранилась на складе в мешках два месяца. Рыночная стоимость 1 кг муки составляет 9 руб. Кладовщик, являющийся материально ответственным лицом, согласился возместить ущерб в полной сумме. Эта сумма будет удержана у него из зарплаты, которую он получит 5 декабря 2005 года. НДС в примере не рассматривается.

Нормы естественной убыли для муки, реализуемой в розничных торговых предприятиях, следующие. До 15 суток хранения они составляют 0,01 процента, от 15 до 30 суток - 0,02 процента. Эти нормы применяются для организаций, находящихся в первой зоне, куда входит и Воронежская область (письмо Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085).

Следовательно, в пределах этих норм организация может списать 5,25 кг ((500 кг x 0,01% x 15 дн. + 500 кг x 0,02% x 45 дн.)/ 100%). Стоимость потерь составит 42 руб. (5,25 кг x 8 руб.).

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:
Дебет 94 Кредит 41
400 руб.

- отражена стоимость недостающей продукции;
Дебет 44 Кредит 94
42 руб.

- списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73-2 Кредит 94
358 руб.

((50 кг - 5,25 кг) x 8 руб.)
- отнесена недостача за счет виновного лица;
Дебет 73-2 Кредит 98-4
44,75 руб.

((9 руб. - 8 руб.) x (50 кг - 5,25 кг)
- отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи, взыскиваемой с виновного лица.

Эта разница является внереализационным доходом (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В день выдачи зарплаты бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 70 Кредит 73-2
402,75 руб.

- удержана из зарплаты сумма недостачи;
Дебет 98-4 Кредит 91-1
44,75 руб.

- признан внереализационный доход.

В налоговом учете внереализационным доходом будет являться вся сумма возмещения (п. 3 ст. 250 НК РФ). Доход возникает на дату признания должником причиненного ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете доход признается раньше и в большей сумме, чем в бухгалтерском. В результате возникнут две постоянные разницы (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Одна - на дату проведения инвентаризации, она сформирует постоянный налоговый актив. Вторая разница появится на дату признания дохода в бухгалтерском учете. Она образует постоянное налоговое обязательство:
Дебет 68 Кредит 99
96,66 руб.

(402,75 руб. x 24%)
- отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 99 Кредит 68
10,74 руб.

(44,75 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Недостача в пределах норм естественной убыли учитывается в налоговом учете в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Такое изменение внес в главу 25 НК РФ Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ. До утверждения норм естественной убыли организации могут воспользоваться установленными ранее лимитами. Сам закон № 58-ФЗ вступает в силу только со следующего года, однако Минфин России разрешил учитывать эти расходы начиная с отчетности за 9 месяцев 2005 года (письмо от 06.07.05 № 03-03-02/18).

Результат инвентаризации

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль