Учет результатов ревизии

728
По результатам инвентаризации могут быть выявлены отклонения фактического наличия имущества от данных бухгалтерского учета. К ним относятся как неучтенные ценности, так и недостача имущества. Рассмотрим, как отразить в учете результаты проверки.

При сопоставлении данных инвентаризационных описей о фактическом наличии материальных ценностей с показателями бухгалтерского учета могут быть обнаружены расхождения. В этом случае составляются сличительные ведомости. Для основных средств это форма № ИНВ-18, для прочих товарно-материальных ценностей - форма № ИНВ-19. Эти документы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

Внесенные в сличительные ведомости данные об излишках или недостаче материальных ценностей нужно отразить в учете. Ведь одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации (ст. 3, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Оприходование неучтенных ценностей

Начнем с отражения в учете излишков. Они приходуются и зачисляются на финансовые результаты коммерческих организаций (п. 3 ст. 12 закона № 129-ФЗ). При этом основные средства учитываются на дату проведения инвентаризации по рыночной стоимости с отнесением ее в состав внереализационных доходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Аналогичное правило применяется и в отношении товарно-материальных ценностей (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Пример 1.

В ходе инвентаризации обнаружены товары, которые не числятся в бухгалтерском учете организации. Их рыночная стоимость составляет 15000 руб.

На дату проведения инвентаризации бухгалтер составил следующую проводку:
Дебет 41 Кредит 91-1
15000 руб.

- оприходованы неучтенные товары, выявленные в ходе инвентаризации.

В налоговом учете неучтенные ценности рассматриваются как внереализационный доход (п. 20 ст. 250 НК РФ). Они приходуются по рыночным ценам. Именно такой порядок определения цены предусмотрен для внереализационных доходов, полученных в натуральной форме (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким образом, расхождений в стоимости неучтенных ценностей по данным бухгалтерского и налогового учета не будет.

Отражаем недостачу

Порядок отражения в учете недостачи, выявленной в ходе инвентаризации, установлен пунктом 3 статьи 12 закона № 129-ФЗ. Часть ее можно списать в расходы в пределах норм естественной убыли. Если недостача больше, она возмещается за счет виновных лиц по рыночным ценам. Но не ниже стоимости, по которой это имущество было принято в бухучете (ст. 246 Трудового кодекса). Когда виновные лица не установлены или суд отказал в возмещении убытков, недостача списывается на финансовые результаты.

Пример 2.

На складе торговой организации хранится мука в мешках общим весом 500 кг стоимостью 4000 руб. (цена за 1 кг муки - 8 руб.). Организация находится в Воронежской области. По результатам инвентаризации, проведенной 21 ноября 2005 года, обнаружена недостача муки в количестве 50 кг. Продукция предназначалась для перепродажи и хранилась на складе в мешках два месяца. Рыночная стоимость 1 кг муки составляет 9 руб. Кладовщик, являющийся материально ответственным лицом, согласился возместить ущерб в полной сумме. Эта сумма будет удержана у него из зарплаты, которую он получит 5 декабря 2005 года. НДС в примере не рассматривается.

Нормы естественной убыли для муки, реализуемой в розничных торговых предприятиях, следующие. До 15 суток хранения они составляют 0,01 процента, от 15 до 30 суток - 0,02 процента. Эти нормы применяются для организаций, находящихся в первой зоне, куда входит и Воронежская область (письмо Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085).

Следовательно, в пределах этих норм организация может списать 5,25 кг ((500 кг x 0,01% x 15 дн. + 500 кг x 0,02% x 45 дн.)/ 100%). Стоимость потерь составит 42 руб. (5,25 кг x 8 руб.).

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:
Дебет 94 Кредит 41
400 руб.

- отражена стоимость недостающей продукции;
Дебет 44 Кредит 94
42 руб.

- списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73-2 Кредит 94
358 руб.

((50 кг - 5,25 кг) x 8 руб.)
- отнесена недостача за счет виновного лица;
Дебет 73-2 Кредит 98-4
44,75 руб.

((9 руб. - 8 руб.) x (50 кг - 5,25 кг)
- отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи, взыскиваемой с виновного лица.

Эта разница является внереализационным доходом (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В день выдачи зарплаты бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 70 Кредит 73-2
402,75 руб.

- удержана из зарплаты сумма недостачи;
Дебет 98-4 Кредит 91-1
44,75 руб.

- признан внереализационный доход.

В налоговом учете внереализационным доходом будет являться вся сумма возмещения (п. 3 ст. 250 НК РФ). Доход возникает на дату признания должником причиненного ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете доход признается раньше и в большей сумме, чем в бухгалтерском. В результате возникнут две постоянные разницы (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Одна - на дату проведения инвентаризации, она сформирует постоянный налоговый актив. Вторая разница появится на дату признания дохода в бухгалтерском учете. Она образует постоянное налоговое обязательство:
Дебет 68 Кредит 99
96,66 руб.

(402,75 руб. x 24%)
- отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 99 Кредит 68
10,74 руб.

(44,75 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Недостача в пределах норм естественной убыли учитывается в налоговом учете в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Такое изменение внес в главу 25 НК РФ Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ. До утверждения норм естественной убыли организации могут воспользоваться установленными ранее лимитами. Сам закон № 58-ФЗ вступает в силу только со следующего года, однако Минфин России разрешил учитывать эти расходы начиная с отчетности за 9 месяцев 2005 года (письмо от 06.07.05 № 03-03-02/18).

Результат инвентаризации

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль