Переходный период по НДС

624

Долгам отвели срок

Начнем с того, как платить НДС при наличии у организации дебиторской и кредиторской задолженности. Прежде всего нужно провести ее инвентаризацию. Причем эта процедура обязательна для всех организаций независимо от применяемого сейчас метода начисления НДС (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ). Четко установлена дата, на которую нужно оценить состояние задолженности, - 31 декабря 2005 года.

Дальнейшие действия компании зависят от того, какой метод начисления НДС она применяла до 1 января 2006 года. Для тех организаций, которые определяли налог по оплате, средства, поступающие от дебиторов после этой даты, включаются в налоговую базу (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ).

Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 года. Если до этой даты задолженность не будет погашена, она включается в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года.

Теперь что касается вычета НДС по имуществу, полученному до 1 января 2006 года, но не оплаченному до этой даты. Зачет входного налога возможен лишь при условии, что НДС будет фактически перечислен продавцу (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ). Если этого не произойдет до 1 января 2008 года, НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ).

Для тех организаций, которые сейчас используют метод по отгрузке, вычет входного НДС производится равными долями в течение первого полугодия 2006 года. Так сказано в пункте 10 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ. Этот порядок применяется по отношению к товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 года.

Строит подрядчик

Переходный период предусмотрен и в отношении НДС по капитальному строительству. Ему посвящена статья 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. НДС принимается к вычету в два этапа. Налог, не зачтенный до 1 января 2005 года, принимается к вычету в момент реализации «незавершенки» либо после постановки на учет построенного объекта. При условии, что он будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Обратите внимание: дожидаться начисления амортизации по построенному объекту не нужно.

Налог, предъявленный подрядчиком в течение 2005 года, но не принятый к вычету до 1 января 2006 года, можно будет зачесть следующим образом. Он принимается к вычету в следующем году равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать только в том случае, если организация продолжит строить объект в 2006 году. Если же в этом году «незавершенка» будет продана или объект будет построен и сдан, налог ставится к вычету в полной сумме соответственно при реализации недостроенного объекта либо при его принятии на учет. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример 1.

Организация в феврале 2005 года привлекла подрядчика для строительства здания. За 2005 год стоимость работ составила 1180000 руб. (в том числе НДС - 180000 руб.). Окончание строительства предусмотрено в мае 2006 года. С января по май 2006 года стоимость работ составила 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). Объект введен в эксплуатацию в мае 2006 года. Заказчик отчитывается по НДС ежемесячно.

Заказчик в 2006 году ежемесячно может принять к вычету НДС в сумме 15000 руб. (180000 руб. : 12 мес.). С января по апрель включительно 2006 года в учете будет делаться проводка:
Дебет 68 Кредит 19
15000 руб.

- принята к вычету часть НДС за 2005 год.

В мае 2006 года организация может принять к вычету оставшийся НДС за 2005 год и налог, предъявленный подрядчиком за 2006 год:
Дебет 68 Кредит 19
210000 руб.

(15000 руб. x 8 мес. + 90000 руб.)
- принят к вычету оставшийся НДС за 2005 год и налог за 2006 год.

Возводим объект сами

Перейдем к строительно-монтажным работам для собственного потребления. Здесь также предусмотрено два этапа. Так, по строительно-монтажным работам для собственных нужд, выполненным до 1 января 2005 года, установлен момент определения налоговой базы по НДС. Он приходится на дату принятия основного средства к учету (п. 4 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). На эту же дату принимается к вычету входной НДС по товарам, работам или услугам, использованным при строительстве (п. 3 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ).

Налог, начисленный на стоимость строительных работ для собственных нужд за период до 1 января 2005 года, принимается к вычету с момента начисления амортизации. При этом необходимо, чтобы объект использовался в облагаемых НДС операциях, а сам налог был перечислен в бюджет (п. 5 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ).

Отдельно выделены строительные работы для собственного потребления за период с 1 января по 31 декабря 2005 года (п. 6 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Если до конца 2005 года строительство не окончено, то расходы за этот период включаются в налоговую базу по НДС. Момент ее определения приходится на 31 декабря 2005 года.

В то же время организация может воспользоваться вычетом НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве. Однако зачесть налог по ним можно только при выполнении следующих условий: если товары (работы, услуги), использованные при строительстве, оплачены поставщикам с учетом налога, а НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ, перечислен в бюджет.

Пример 2.

Объем капитальных вложений в строительство здания на 31 декабря 2005 года составил 20000000 руб. До 1 января 2005 года на строительство потрачено 8000000 руб. (НДС составляет 1440000 руб.). За 2005 год объем капитальных вложений составил 5000000 руб. (НДС - 900000 руб.). НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при строительстве до 1 января 2005 года, составил 400000 руб., в 2005 году - 360000 руб. Организация планирует ввести здание в эксплуатацию в мае 2006 года.

В бухгалтерском учете записи будут следующие.
31 декабря 2005 года:
Дебет 19 Кредит 68
900000 руб.

(5000000 руб. x 18%)
- начислен НДС на стоимость строительных работ за 2005 год;
Дебет 60 Кредит 51
2360000 руб.

- погашена задолженность перед поставщиками за 2005 год;
Дебет 68 Кредит 19
360000 руб.

- принят к вычету НДС со стоимости товаров, работ и услуг, использованных в строительных работах в 2005 году.

Июль 2006 года:
Дебет 68 Кредит 19
2740000 руб.

(1440000 + 900000 + 400000)
- принят к вычету НДС с объема строительных работ и со стоимости товаров (работ, услуг), использованных до 1 января 2005 года.

В законе не прописан вариант, как начислять налог и применять вычет по НДС, если организация продолжает достраивать объект и в 2006 году. На наш взгляд, в этом случае будет применяться общий порядок. Ведь переходные положения, прописанные в Федеральном законе № 119-ФЗ, устанавливают особые правила по НДС, предъявленному только до 1 января 2006 года. А в отношении налога, начисленного и принимаемого к вычету после этой даты, специальных положений нет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль