Основное средство получено безвозмездно

845

В бухгалтерском и налоговом учете предусмотрен свой порядок определения первоначальной стоимости объекта, полученного безвозмездно. Прежде всего такое имущество является для получателя внереализационным доходом. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 8 ст. 250 НК РФ). За основу для определения первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, берется рыночная стоимость на дату его принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Однако порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества различен. Из-за этого возникают разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Рассмотрим на конкретном примере, как отразить эти операции.

Пример.

Организация получила безвозмездно основное средство от одного из своих учредителей, доля которого в уставном капитале составляет 25 процентов. Рыночная стоимость объекта составляет 30000 руб. Перед вводом объекта в эксплуатацию проведен его ремонт с помощью сторонней организации. Стоимость ремонта составила 6000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете установлен один и тот же срок полезного использования основного средства - 5 лет. НДС в примере не рассматривается.

В налоговом учете доход в виде безвозмездно полученного имущества организация, использующая метод начисления, признает на дату подписания акта приема-передачи имущества (п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доход возникает на дату передачи основного средства (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы на ремонт, произведенные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). Что касается начисления амортизации, то она учитывается в составе расходов независимо от того, приобретено имущество за плату или получено безвозмездно. Исключение предусмотрено только при передаче имущества в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ). В нашей же ситуации речь идет о переходе права собственности на основное средство.

Перейдем к бухгалтерскому учету. По Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) имущество, полученное безвозмездно, отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления». Расходы на ремонт до ввода объекта в эксплуатацию, так же как и в налоговом учете, формируют первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Записи на счетах будут следующие:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
30000 руб.

- учтена рыночная стоимость имущества в составе капитальных вложений;
Дебет 08-4 Кредит 60
6000 руб.

- отражена стоимость ремонта;
Дебет 01 Кредит 08-4
36000 руб.

- введено в эксплуатацию основное средство.

В бухгалтерском учете по безвозмездно полученным основным средствам амортизация также начисляется в общем порядке. Как и в налоговом учете, здесь нет ограничений для этого случая:
Дебет 20 Кредит 02
600 руб.

(36000 руб. : 60 мес.)
- начислена амортизация.

Как мы уже отметили, в налоговом учете внереализационный доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества признается в момент его получения. В бухгалтерском учете порядок иной. Здесь внереализационный доход возникает ежемесячно по мере начисления амортизации. Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 34н). Таким образом, одновременно с начислением амортизации бухгалтер будет ежемесячно делать еще одну проводку:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
500 руб.

(30000 руб. : 60 мес.)
- признана часть внереализационного дохода.

Но это еще не все. Из-за различия в признании доходов возникает вычитаемая временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Разница появится на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества:
Дебет 09 Кредит 68
7200 руб.

(30000 руб. x 24%)
- отражен отложенный налоговый актив.

В момент начисления амортизации организация будет признавать внереализационный доход. Отложенный налоговый актив будет ежемесячно уменьшаться по мере признания дохода в бухучете:
Дебет 68 Кредит 09
120 руб.

(500 руб. x 24%).
- отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Отложенный налоговый актив будет полностью погашен по истечении срока полезного использования основного средства.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль