Аспекты. Убытки погасит учредитель

1908

УЧЕТ

Проводки по отражению в бухгалтерском учете операции погашения убытка участниками будут зависеть от размера их доли в уставном капитале организации.

Пример.

У общества с ограниченной ответственностью два участника - № 1 и № 2. Доля участника № 1 в уставном капитале составляет 60 процентов. Доля участника № 2 - 40 процентов. По итогам прошлых лет организация получила убыток в размере 100000 руб. На общем собрании принято решение о погашении убытка за счет участников. Участник № 1 на эти цели вносит 60000 руб. Участник № 2 - 40000 руб.
Дебет 50, 51 Кредит 84
60000 руб.

- поступили денежные средства от участника № 1 на погашение убытка;
Дебет 50, 51 Кредит 84
40000 руб.

- поступили денежные средства от участника № 2 на погашение убытка.

Взнос участника № 2 облагается налогом на прибыль как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Таким образом, взнос участника № 2 в налоговом учете признается доходом, но не является таковым с точки зрения бухгалтерского учета. Следовательно, появляется постоянная разница в размере 40000 руб., что приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02, делается запись:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68
9600 руб.

(40000 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство в связи с взносом участника № 2.

Как видно из примера, состав проводок в каждом конкретном случае зависит от признания взносов участников в качестве доходов для целей налогообложения прибыли.

НАЛОГИ

В налоговом учете ООО, получившего средства от участников, возникает два вопроса. Первый - надо ли эти средства включать в доход, облагаемый налогом на прибыль? Второй - можно ли продолжить списывать полученный убыток?

Разберем их по порядку. По общему правилу стоимость имущества, полученного организацией безвозмездно, включается в состав доходов при налогообложении прибыли (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако из этого правила есть несколько исключений. Так, не облагается налогом на прибыль имущество, полученное от участника, доля которого в уставном капитале ООО превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, от налога освобождено имущество, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Во всех остальных случаях стоимость имущества, полученного от учредителей для покрытия убытков, будет формировать доход организации.

Теперь что касается учета убытка. Согласно статье 274 НК РФ, налоговая база определяется по результатам каждого налогового периода. То есть официально определить наличие убытка организация может лишь закрыв год (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Из этого следует, что вносить средства на покрытие убытка участники будут уже в следующем налоговом периоде. А значит, на убыточную базу эта операция никак не повлияет. Таким образом, несмотря на то, что в бухучете убыток будет погашен, в налоговом учете организация вправе продолжить его списывать по правилам статьи 283 НК РФ (то есть убыток можно переносить на будущее).

ПРАВО

Правовая сторона вопроса в данном случае связана с законностью передачи участниками средств на покрытие убытков, полученных ООО. Сразу оговоримся, что участники ООО отвечают за убытки общества только в пределах взноса в уставный капитал. Это значит, что ООО не может требовать от них внесения имущества на покрытие убытков (ст. 2 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Однако статья 27 закона № 14-ФЗ разрешает обществу установить в уставе обязанность участников внести вклады в имущество общества. При этом о необходимости внесения вклада издается отдельное решение общего собрания.

Таким образом, передача имущества будет законной, если в уставе ООО закреплена обязанность участников вносить вклады в имущество общества. И об этом принято решение общего собрания.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль