Мнение читателя. Отражение в учете инвестора

479

В статье «Совмещение функций при строительстве» автор рассматривает тонкости налогообложения и бухгалтерского учета компании, именуемой «Импульс». Она при строительстве жилого дома одновременно выполняет функции заказчика-застройщика и генподрядчика. По моему мнению, для полноты картины имеет смысл проанализировать ситуацию с точки зрения инвестора (назовем его компания «Инвестор»).

За исходные условия примера возьмем данные, приведенные в статье «Совмещение функций при строительстве». Напомним, что в части строительной деятельности компания «Импульс» получает целевые денежные средства. За осуществление функции заказчика-застройщика после завершения строительства ей причитаются нежилые помещения. Усложним ситуацию и предположим, что по условиям инвестиционного контракта после завершения строительства и приемки здания госкомиссией имущественные права на определенные нежилые помещения передаются администрации города, которая является участником инвестконтракта.

Пример.

Сметная стоимость строительства составляет 31500000 руб. Компания «Инвестор» финансирует компанию «Импульс» в части строительной деятельности в размере 30000000 руб. Размер вознаграждения, причитающегося компании «Импульс» за выполнение ею функции заказчика-застройщика, равен 1500000 руб. (в том числе НДС - 228814 руб.).

«Импульс» передал «Инвестору» НДС в сумме 4576271 руб. с объема строительно-монтажных работ и НДС в сумме 228814 руб. по деятельности, связанной с организацией строительства. А также сводный счет-фактуру на суммы НДС и копии счетов-фактур подрядчиков и платежных документов.

Стоимость нежилых помещений, передаваемых администрации города, равна 12600000 руб.

Передача внешних коммуникаций на баланс города в данном примере не рассматривается.

Операция по передаче инвестиционного вклада не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и не уменьшает налогооблагаемую прибыль инвестора (п. 17 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете компании «Инвестор» будут проводки:
Дебет 76 Кредит 51
30000000 руб.

- перечислен инвестиционный вклад;
Дебет 08-4 Кредит 76
26694915 руб.

- получен объект строительства по договорной сметной стоимости;
Дебет 19 Кредит 76
4805085 руб.

(4576271 + 228814)
- отражен переданный «Импульсом» НДС.

Кредитовое сальдо по счету 76 в сумме 1500000 руб. показывает задолженность инвестора перед заказчиком-застройщиком.

Компания «Инвестор» регистрирует право собственности на недвижимость только в той части жилого дома, которая остается у нее в собственности. При этом, руководствуясь пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н), компания «Инвестор» учитывает жилой дом на отдельном субсчете, например «Объект на регистрации» к счету 01.
Дебет 01 субсчет «Объект на регистрации» Кредит 08-4
12823729 руб.

(26694915 - 1271186 - 12600000)
- учтена стоимость объекта, документы по которому поданы на регистрацию (основание-справка бухгалтера);
Дебет 62 Кредит 91-1
1500000 руб.

- отражена выручка по реализации части объекта компании «Импульс» в счет выплаты вознаграждения;
Дебет 91-2 Кредит 08-4
1271186 руб.

(1500000 руб. - (1500000 руб. x 18% : 118%))
- списана стоимость помещений, переданных компании «Импульс» (основание - форма ОС-1).

Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождена от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако в нашей ситуации компания «Инвестор» передает компании «Импульс» (в виде вознаграждения за осуществление функции заказчика-застройщика) имущественные права. Вопрос обложения имущественных прав НДС на сегодня является спорным. Дело в том, то в настоящее время порядок определения налоговой базы по таким операциям не установлен. Однако налоговики по этому вопросу придерживаются другого мнения. С 2006 года имущественные права облагаются НДС. Поэтому и мы при передаче имущественных прав начислим НДС:
Дебет 91-2 Кредит 68
228814 руб.

(1500000 руб. x 18% : 118%)
- начислен НДС на стоимость реализованных помещений компании «Импульс» (основание - счет-фактура).

Теперь определимся с входным НДС. Его надо распределить между площадями, остающимися в собственности «Инвестора», передающимися городу и «Импульсу» (в виде вознаграждения).

НДС в доле, приходящийся на заказчика-застройщика, принимается к вычету.
Дебет 68 Кредит 19
228814 руб.

- часть НДС подлежит вычету;
Дебет 91-2 Кредит 08-4
12600000 руб.
- переданы имущественные права на нежилые помещения администрации города;
Дебет 91-2 Кредит 19
2306441 руб.

- списан НДС, приходящийся на помещения, переданные городу (основание - справка бухгалтера).

Эта сумма налога может быть определена только расчетным путем. При этом должны быть учтены доли площадей, которые переданы администрации города, компании «Импульс» и компании «Инвестор». Также в расчете необходимо учесть и функциональные принципы площадей.

Для налога на прибыль расходы по безвозмездной передаче не принимаются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, возникает постоянная разница в сумме 14906441 руб. (12600000 + 2306441). А вслед за ней и постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Дебет 99 Кредит 68
3577546 руб.

(14906441 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 01 Кредит 01 субсчет «Объект на регистрации»
12823729 руб.

- отражен объект в составе основных средств (основание - документы о праве собственности на объект).

Компания «Инвестор» может претендовать на вычет только той части входного НДС, которая приходится на здание, принимаемое у нее к учету (п. 5 ст. 172 НК РФ). Предположим, компания «Инвестор» хочет продать квартиры. Следовательно, у нее появляется не облагаемая НДС операция. Поэтому входной НДС должен быть включен в первоначальную стоимость квартир (п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). Далее делаем следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 01
12823729 руб.

- квартиры учтены в составе товаров;
Дебет 41 Кредит 19
2269830 руб.

- часть НДС включается в стоимость квартир.

Обратите внимание, сумма НДС, включаемая в стоимость квартир, определяется аналогично, как и в случае передачи квартир администрации города. То есть на основании расчета.

Кроме того, компания «Импульс» должна передать инвестору сводный счет-фактуру по работам подрядчиков и копии всех счетов-фактур и платежных документов, справку бухгалтера.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль