Мнение читателя. Отражение в учете инвестора

472

В статье «Совмещение функций при строительстве» автор рассматривает тонкости налогообложения и бухгалтерского учета компании, именуемой «Импульс». Она при строительстве жилого дома одновременно выполняет функции заказчика-застройщика и генподрядчика. По моему мнению, для полноты картины имеет смысл проанализировать ситуацию с точки зрения инвестора (назовем его компания «Инвестор»).

За исходные условия примера возьмем данные, приведенные в статье «Совмещение функций при строительстве». Напомним, что в части строительной деятельности компания «Импульс» получает целевые денежные средства. За осуществление функции заказчика-застройщика после завершения строительства ей причитаются нежилые помещения. Усложним ситуацию и предположим, что по условиям инвестиционного контракта после завершения строительства и приемки здания госкомиссией имущественные права на определенные нежилые помещения передаются администрации города, которая является участником инвестконтракта.

Пример.

Сметная стоимость строительства составляет 31500000 руб. Компания «Инвестор» финансирует компанию «Импульс» в части строительной деятельности в размере 30000000 руб. Размер вознаграждения, причитающегося компании «Импульс» за выполнение ею функции заказчика-застройщика, равен 1500000 руб. (в том числе НДС - 228814 руб.).

«Импульс» передал «Инвестору» НДС в сумме 4576271 руб. с объема строительно-монтажных работ и НДС в сумме 228814 руб. по деятельности, связанной с организацией строительства. А также сводный счет-фактуру на суммы НДС и копии счетов-фактур подрядчиков и платежных документов.

Стоимость нежилых помещений, передаваемых администрации города, равна 12600000 руб.

Передача внешних коммуникаций на баланс города в данном примере не рассматривается.

Операция по передаче инвестиционного вклада не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и не уменьшает налогооблагаемую прибыль инвестора (п. 17 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете компании «Инвестор» будут проводки:
Дебет 76 Кредит 51
30000000 руб.

- перечислен инвестиционный вклад;
Дебет 08-4 Кредит 76
26694915 руб.

- получен объект строительства по договорной сметной стоимости;
Дебет 19 Кредит 76
4805085 руб.

(4576271 + 228814)
- отражен переданный «Импульсом» НДС.

Кредитовое сальдо по счету 76 в сумме 1500000 руб. показывает задолженность инвестора перед заказчиком-застройщиком.

Компания «Инвестор» регистрирует право собственности на недвижимость только в той части жилого дома, которая остается у нее в собственности. При этом, руководствуясь пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н), компания «Инвестор» учитывает жилой дом на отдельном субсчете, например «Объект на регистрации» к счету 01.
Дебет 01 субсчет «Объект на регистрации» Кредит 08-4
12823729 руб.

(26694915 - 1271186 - 12600000)
- учтена стоимость объекта, документы по которому поданы на регистрацию (основание-справка бухгалтера);
Дебет 62 Кредит 91-1
1500000 руб.

- отражена выручка по реализации части объекта компании «Импульс» в счет выплаты вознаграждения;
Дебет 91-2 Кредит 08-4
1271186 руб.

(1500000 руб. - (1500000 руб. x 18% : 118%))
- списана стоимость помещений, переданных компании «Импульс» (основание - форма ОС-1).

Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождена от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако в нашей ситуации компания «Инвестор» передает компании «Импульс» (в виде вознаграждения за осуществление функции заказчика-застройщика) имущественные права. Вопрос обложения имущественных прав НДС на сегодня является спорным. Дело в том, то в настоящее время порядок определения налоговой базы по таким операциям не установлен. Однако налоговики по этому вопросу придерживаются другого мнения. С 2006 года имущественные права облагаются НДС. Поэтому и мы при передаче имущественных прав начислим НДС:
Дебет 91-2 Кредит 68
228814 руб.

(1500000 руб. x 18% : 118%)
- начислен НДС на стоимость реализованных помещений компании «Импульс» (основание - счет-фактура).

Теперь определимся с входным НДС. Его надо распределить между площадями, остающимися в собственности «Инвестора», передающимися городу и «Импульсу» (в виде вознаграждения).

НДС в доле, приходящийся на заказчика-застройщика, принимается к вычету.
Дебет 68 Кредит 19
228814 руб.

- часть НДС подлежит вычету;
Дебет 91-2 Кредит 08-4
12600000 руб.
- переданы имущественные права на нежилые помещения администрации города;
Дебет 91-2 Кредит 19
2306441 руб.

- списан НДС, приходящийся на помещения, переданные городу (основание - справка бухгалтера).

Эта сумма налога может быть определена только расчетным путем. При этом должны быть учтены доли площадей, которые переданы администрации города, компании «Импульс» и компании «Инвестор». Также в расчете необходимо учесть и функциональные принципы площадей.

Для налога на прибыль расходы по безвозмездной передаче не принимаются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, возникает постоянная разница в сумме 14906441 руб. (12600000 + 2306441). А вслед за ней и постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Дебет 99 Кредит 68
3577546 руб.

(14906441 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 01 Кредит 01 субсчет «Объект на регистрации»
12823729 руб.

- отражен объект в составе основных средств (основание - документы о праве собственности на объект).

Компания «Инвестор» может претендовать на вычет только той части входного НДС, которая приходится на здание, принимаемое у нее к учету (п. 5 ст. 172 НК РФ). Предположим, компания «Инвестор» хочет продать квартиры. Следовательно, у нее появляется не облагаемая НДС операция. Поэтому входной НДС должен быть включен в первоначальную стоимость квартир (п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). Далее делаем следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 01
12823729 руб.

- квартиры учтены в составе товаров;
Дебет 41 Кредит 19
2269830 руб.

- часть НДС включается в стоимость квартир.

Обратите внимание, сумма НДС, включаемая в стоимость квартир, определяется аналогично, как и в случае передачи квартир администрации города. То есть на основании расчета.

Кроме того, компания «Импульс» должна передать инвестору сводный счет-фактуру по работам подрядчиков и копии всех счетов-фактур и платежных документов, справку бухгалтера.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль