Ценные бумаги. Продажа доли в ООО

520
Общество с ограниченной ответственностью - наиболее распространенная организационно-правовая форма юридических лиц. Поэтому и продажа долей в ООО - весьма популярная сделка. Но у этой сделки достаточно специфичные налоговые последствия.

Правила торговли

Порядок продажи доли в уставном капитале ООО установлен статьей 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Участник общества вправе продать долю (либо ее часть) в уставном капитале общества. Но при этом надо учитывать, что участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (или ее части). Причем если доля попадает в руки другого участника ООО, то согласие самого общества на совершение такой сделки не требуется (если иное не предусмотрено уставом ООО).

А вот при продаже доли третьим лицам такое согласие потребуется. Более того, сама продажа долей «на сторону» разрешена только если в уставе общества не оговорено иное. Если же в уставе прописан запрет на продажу долей третьим лицам, то выкупить долю должно будет само ООО.

Налог на прибыль

В любом случае, кто бы ни выступал покупателем, продажа доли в ООО - это реализация имущественного права. Именно с этим и связана основная налоговая проблема. Дело в том, что в статье 268 НК РФ нет порядка определения расходов при реализации имущественных прав. А объект обложения по налогу на прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Получается, что налогоплательщик не в состоянии рассчитать налоговую базу по такой операции.

Возникший пробел попытался устранить Минфин России. В письме от 30.07.04 № 03-03-05/2/58 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что доходы от продажи доли в ООО можно уменьшить на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией. Но при этом в расходы нельзя включать сумму вклада в уставный капитал. Ведь эти расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Но, на наш взгляд, налогоплательщик все-таки может уменьшить выручку от реализации доли на сумму любых расходов по ее приобретению. В том числе и на вклад в уставный капитал. Ведь прибыль, согласно статье 247 НК РФ, представляет собой доходы, уменьшенные на величину расходов. Это общее правило, и оно в полной мере распространяется на реализацию имущественных прав. Тем более что при реализации имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичный порядок, по нашему мнению, должен применяться и при реализации имущественных прав.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России: «Налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи доли в ООО на сумму вклада в уставный капитал общества. Такое право ему дает статья 253 НК РФ, в которой прямо говорится о расходах, связанных с реализацией имущественных прав. Значит, продавец вправе учесть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией доли. В том числе и стоимость взноса в уставный капитал».

Здесь заметим, что со следующего года положение станет более определенным. Дело в том, что Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ внес поправки в статью 268 НК РФ. И в новой редакции этой статьи четко предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Налог на добавленную стоимость

Что касается НДС, то реализация доли в уставном капитале организаций этим налогом не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это означает, что плательщику надо вести раздельный учет сумм входного НДС по «общехозяйственным» расходам. Как это сделать, мы покажем на примере.

ЗАО «Альфа» имеет долю в уставном капитале ООО «Бета». Стоимость доли – 100000 руб. ЗАО «Альфа» продает эту долю ООО «Виктория». Сумма сделки - 140000 руб. Выручка от реализации собственного товара - 1000000 руб., в том числе НДС - 152542,37 руб. При этом стоимость общехозяйственных расходов - 20000 руб., входной НДС по таким расходам - 3600 руб. Удельный вес выручки от необлагаемой операции (продажи доли в ООО) в общей выручке составит 10 процентов (1000000 руб./ 100000 руб.)

Отражение в бухгалтерском учете:
Дебет 51 Кредит 76
140000 руб.

- получены средства от продажи доли;
Дебет 76 Кредит 91
140000 руб.

- отражена продажная стоимость доли;
Дебет 91 Кредит 58
100000 руб.

- списана первоначальная стоимость реализуемой доли;
Дебет 91 Кредит 99
40000 руб.

- отражен финансовый результат (прибыль) от реализации;
Дебет 62 Кредит 90
1000000 руб.

- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90 Кредит 68
152542,37 руб.

- исчислена сумма НДС;
Дебет 26 Кредит 60
20000 руб.

- отражена сумма общехозяйственных расходов;
Дебет 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» Кредит 60
3600 руб.

- отражена сумма входного НДС;
Дебет 19 субсчет «НДС по необлагаемым операциям» Кредит 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»
360 руб.

(3600 руб. x 10%)
- определена сумма НДС, приходящаяся на необлагаемые операции;
Дебет 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям» Кредит 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»
3240 руб.
(3600 руб. - 360 руб.)
- определена сумма НДС, приходящаяся на облагаемые операции;
Дебет 60 Кредит 51
23600 руб.

- оплачена сумма задолженности поставщику;
Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям»
3240 руб.

- предъявлен НДС к вычету.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль