Бонус покупателю - расходы продавца

397
Со следующего года организации смогут учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль скидки, предоставленные покупателям. Безусловно, такое новшество позволит значительно укрепить хозяйственные связи между контрагентами. Мы рассмотрим, что нужно учесть при предоставлении скидок и как отразить их в учете.

Сейчас налоговики считают, что при предоставлении скидки речь идет о безвозмездной передаче имущественного права (письмо ФНС России от 25.01.05 № 02-1-08/8). Поэтому скидка расходом продавца не является (п. 16 ст. 270 НК РФ). Хотя есть аргументы против*.

С 1 января 2006 года эта проблема исчезнет, поскольку скидки можно будет учесть в расходах по налогу на прибыль. Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ добавил в пункт 1 статьи 265 НК РФ подпункт 19.1.

Цитируем закон

«В состав внереализационных расходов <...> включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
...19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок...»

Пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ

Исходя из такой формулировки новой нормы кодекса, появляется обязательное условие для признания таких расходов. Это наличие договора с покупателем, в котором оговорены размер скидки и порядок ее предоставления.

Скидки могут предоставляться сразу в момент приобретения товара или, допустим, по достижении определенного объема реализации. От вида скидок и зависят действия бухгалтера по их отражению в учете**.

Первый вариант - скидка сразу

Рассмотрим на примере вариант, когда скидка предоставляется в момент реализации товаров.

Пример 1.

В январе 2006 года ООО «Покупатель» приобретает у ООО «Компьютер-маркет» ноутбуки по цене 40000 руб. В договоре указано, что при единовременной покупке более 10 ноутбуков на всю партию товара покупатель получает скидку, равную 3% от первоначальной цены. ООО «Покупатель» закупил сразу 15 ноутбуков.

Цена одного ноутбука с учетом скидки составит 38800 руб. (40000 руб. - (40000 руб. x 3%/ 100%). Общая стоимость всей партии товара с учетом скидки равняется 582000 руб. (38800 руб. x 15 шт.).

Условия для снижения цены в этом случае выполняются сразу. Поэтому отражать ее в учете специально нет необходимости. Записи на счетах организации-продавца при продаже товаров с учетом скидки будут следующие:
Дебет 62 Кредит 90-1
582000 руб.

- отражена выручка;
Дебет 90-3 Кредит 68
88779,66 руб.

(582000 руб. x 18% : 118%)
- начислен НДС с реализации;
Дебет 51 Кредит 62
582000 руб.

- получена оплата за ноутбуки.

В налоговом учете продавец отражает реализацию товаров сразу по сниженной цене, то есть фактической цене реализации. Она и будет являться рыночной, поскольку оговорена в договоре сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Полученная от покупателя сумма будет являться выручкой от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Отметим, что для расчета НДС выручку тоже нужно брать с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Не придется в такой ситуации вносить изменения и в отгрузочные документы. Ведь, зная, что условие снижения цены выполнено, продавец сразу выставит их с учетом скидки.

Второй вариант - скидка постфактум

Если скидка на товар предоставлена уже после его реализации, порядок учета у продавца будет несколько иным. Такая ситуация возможна, если в договоре предусмотрено, что при достижении определенного объема закупок в течение месяца покупатель получает скидку на все приобретенные в этом месяце партии товаров.

Заранее продавец не может знать, выполнит ли покупатель требуемые условия. Поэтому он оформляет товарные накладные и счета-фактуры по первоначальной цене. И лишь по истечении рассматриваемого периода (либо по факту выполнения оговоренных условий) может пересмотреть и снизить исходную цену товара. Рассмотрим на примере, как отразить в учете предоставление скидки после того, как товар уже реализован.

Пример 2.

Немного изменим условия примера 1. Предположим, что в договоре поставки между ООО «Компьютер-маркет» и ООО «Покупатель» указано следующее. В течение месяца ноутбуки реализуются по исходной цене - 40000 руб. независимо от объема закупок. Если ООО «Покупатель» приобретает более 30 ноутбуков, то получает 5-процентную скидку на весь ранее отгруженный товар. В марте 2006 года ООО «Покупатель» закупил ноутбуки в количестве 15 штук. А в апреле 2006 года приобрел еще 20 ноутбуков и получил скидку на предыдущую поставку. ООО «Компьютер-маркет» рассчитывает налог на прибыль методом начисления, а НДС - по отгрузке.

Скидка со стоимости одного ноутбука составит 2000 руб. (40000 руб. x 5% : 100%). То есть выручка от реализации ООО «Компьютер-маркет» за март будет уменьшена на 30000 руб. (2000 руб. x 15 шт.). В налоговом учете эта сумма включается в состав внереализационных расходов. Также нужно скорректировать НДС, начисленный при реализации в марте 2006 года.

Кроме этого продавцу придется сдать в инспекцию уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль. Ведь в нашем случае по условиям договора поставки скидка предоставляется в другом отчетном периоде, нежели тот, в котором была реализация. А по статье 54 НК РФ в случае обнаружения искажений при расчете налоговой базы исправления делаются в периоде совершения ошибки.

В бухгалтерском учете для корректировки нужно сторнировать выручку от реализации и НДС. Это делается в апреле 2006 года (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н):
Дебет 62 Кредит 90
30000 руб.

- сторнирована выручка на сумму скидки;
Дебет 90 Кредит 68
4576,27 руб.

(30000 руб. x 18% : 118%)

- сторнирован НДС.

В этом случае возникает необходимость в изменении отгрузочных документов, которые выписаны ранее. Ведь и продавцу, и покупателю потребуется «первичка», которая подтвердит передачу товара по пересмотренной цене. Она также послужит основанием для изменения данных налогового учета поставщика о стоимости проданных партий товара.

Исправление показателей товарных накладных и счетов-фактур должны заверить те же лица, которые подписали эти документы. Кроме того, обязательно наличие печати продавца и даты внесения изменений. В отношении первичных документов бухгалтерского учета это предусмотрено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок внесения исправлений в выписанные счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

*Подробнее о том, почему скидка не является безвозмездной передачей, читайте в статье «Скидка накопительная - налог нулевой» в «УНП» № 40, 2005, стр. 10.
**Cхему учета скидок у продавца см. на стр. 14.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль