Агент иностранного комитента

657

Со следующего года в целях исчисления НДС появится новый вид налоговых агентов. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса, который введен Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Налоговыми агентами будут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в рамках договоров поручения, комиссии или агентирования. При условии, что они реализуют на территории РФ товары иностранных компаний. И собственники этих товаров не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В этом случае налоговая база рассчитывается налоговым агентом как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. То есть оборот по реализации определяется так же, как если бы речь шла о налогоплательщике. Налоговая база возникает в обычном порядке, то есть по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ). Точно так же, как и плательщики НДС, такие налоговые агенты ведут себя и при выписке счетов-фактур покупателям.

Продавая товары, комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах. Первый экземпляр нужно передать покупателю, а второй - зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. А вот в книге продаж этот счет-фактуру не регистрируют. Такой порядок дан в письме МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404. Ведь комиссионер не платит НДС с сумм, полученных от покупателей за реализованные товары. Этот налог перечисляет комитент (удерживается из вознаграждения комитента - в новой редакции НК РФ). Так сказано в пункте 34 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Что можно порекомендовать при заключении договора с иностранным комитентом.

1. Еще на этапе переговоров с иностранным партнером следует определить, какая территория в соответствии с условиями статьи 148 НК РФ будет признана местом реализации товаров (работ, услуг).

2. Если это будет территория Российской Федерации, следует проинформировать иностранного партнера о том, что российская компания обязана удержать НДС из денег, перечисляемых в качестве оплаты по договору.

3. В случае необходимости договорную цену можно увеличить на соответствующую сумму НДС (исходя из ставки налога 10 или 18 процентов). Впоследствии агент сможет принять налог к вычету. А иностранный партнер получит на свой банковский счет именно те деньги, на которые он и рассчитывал. Если же фирма - налоговый агент заплатит НДС, причитающийся к удержанию с иностранного партнера, за счет собственных средств, эту сумму нельзя будет принять к налоговому вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете удержание НДС из выручки иностранного комитента.

Пример.

В 2006 году организация по договору комиссии импортирует на территорию Российской Федерации и реализует биологически активные добавки. Местом реализации товаров является территория России. Стоимость товаров составляет 100000 руб. В договоре прописано, что стоимость товара увеличивается на сумму НДС, удерживаемого налоговым агентом (18000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости реализованных товаров, а расходы посредника - 1000 руб. Комиссионер перечисляет комитенту выручку за минусом своего вознаграждения.

Ввоз товаров и их продажа отражаются следующими записями:
Дебет 004
118000 руб.

- оприходованы товары, полученные по договору комиссии;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
118000 руб.

- отгружены товары покупателю;
Кредит 004
118000 руб.

- списаны комиссионные товары;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 68
18000 руб.

- начислен НДС.

Эта проводка показывает источник, за счет которого начислен НДС налоговым агентом:
Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с комитентом»
18000 руб.

- учтен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
118000 руб.

- поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90
18000 руб.

(118000 руб. x 10%)
- отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 44
1000 руб.

- списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Дебет 90 Кредит 68
2745,76 руб.

(18000 руб. x 18% : 118%)
- начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51
82000 руб.

(118000 - 18000 - 18000)
- перечислены денежные средства комитенту за минусом вознаграждения и удержанного НДС;
Дебет 68 Кредит 51
18000 руб.

- перечислен НДС налоговым агентом;
Дебет 68 Кредит 19
18000 руб.
- принят к вычету НДС, перечисленный комиссионером в качестве налогового агента.

Обратите внимание: принять к вычету НДС можно только после того, как налог будет фактически перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль