Агент иностранного комитента

662

Со следующего года в целях исчисления НДС появится новый вид налоговых агентов. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса, который введен Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ. Налоговыми агентами будут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в рамках договоров поручения, комиссии или агентирования. При условии, что они реализуют на территории РФ товары иностранных компаний. И собственники этих товаров не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В этом случае налоговая база рассчитывается налоговым агентом как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. То есть оборот по реализации определяется так же, как если бы речь шла о налогоплательщике. Налоговая база возникает в обычном порядке, то есть по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ). Точно так же, как и плательщики НДС, такие налоговые агенты ведут себя и при выписке счетов-фактур покупателям.

Продавая товары, комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах. Первый экземпляр нужно передать покупателю, а второй - зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. А вот в книге продаж этот счет-фактуру не регистрируют. Такой порядок дан в письме МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404. Ведь комиссионер не платит НДС с сумм, полученных от покупателей за реализованные товары. Этот налог перечисляет комитент (удерживается из вознаграждения комитента - в новой редакции НК РФ). Так сказано в пункте 34 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Что можно порекомендовать при заключении договора с иностранным комитентом.

1. Еще на этапе переговоров с иностранным партнером следует определить, какая территория в соответствии с условиями статьи 148 НК РФ будет признана местом реализации товаров (работ, услуг).

2. Если это будет территория Российской Федерации, следует проинформировать иностранного партнера о том, что российская компания обязана удержать НДС из денег, перечисляемых в качестве оплаты по договору.

3. В случае необходимости договорную цену можно увеличить на соответствующую сумму НДС (исходя из ставки налога 10 или 18 процентов). Впоследствии агент сможет принять налог к вычету. А иностранный партнер получит на свой банковский счет именно те деньги, на которые он и рассчитывал. Если же фирма - налоговый агент заплатит НДС, причитающийся к удержанию с иностранного партнера, за счет собственных средств, эту сумму нельзя будет принять к налоговому вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете удержание НДС из выручки иностранного комитента.

Пример.

В 2006 году организация по договору комиссии импортирует на территорию Российской Федерации и реализует биологически активные добавки. Местом реализации товаров является территория России. Стоимость товаров составляет 100000 руб. В договоре прописано, что стоимость товара увеличивается на сумму НДС, удерживаемого налоговым агентом (18000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости реализованных товаров, а расходы посредника - 1000 руб. Комиссионер перечисляет комитенту выручку за минусом своего вознаграждения.

Ввоз товаров и их продажа отражаются следующими записями:
Дебет 004
118000 руб.

- оприходованы товары, полученные по договору комиссии;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
118000 руб.

- отгружены товары покупателю;
Кредит 004
118000 руб.

- списаны комиссионные товары;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 68
18000 руб.

- начислен НДС.

Эта проводка показывает источник, за счет которого начислен НДС налоговым агентом:
Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с комитентом»
18000 руб.

- учтен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
118000 руб.

- поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90
18000 руб.

(118000 руб. x 10%)
- отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 44
1000 руб.

- списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Дебет 90 Кредит 68
2745,76 руб.

(18000 руб. x 18% : 118%)
- начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51
82000 руб.

(118000 - 18000 - 18000)
- перечислены денежные средства комитенту за минусом вознаграждения и удержанного НДС;
Дебет 68 Кредит 51
18000 руб.

- перечислен НДС налоговым агентом;
Дебет 68 Кредит 19
18000 руб.
- принят к вычету НДС, перечисленный комиссионером в качестве налогового агента.

Обратите внимание: принять к вычету НДС можно только после того, как налог будет фактически перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль