Налог на прибыль по ценным бумагам

457
Федеральная налоговая служба совместно с Минфином продолжает разъяснительную работу по применению поправок, внесенных в 25-ю главу Налогового кодекса. Очередное тому свидетельство - письмо ФНС России от 03.11.05 № ММ-6-02/934. Этот документ доводит до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков позицию Минфина по налогообложению ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

Федеральная налоговая служба совместно с Минфином продолжает разъяснительную работу по применению поправок, внесенных в 25-ю главу Налогового кодекса. Очередное тому свидетельство - письмо ФНС России от 03.11.05 № ММ-6-02/934. Этот документ доводит до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков позицию Минфина по налогообложению ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

Внимание на дату

Во вступительной части письма специалисты Минфина сразу же очертили круг ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, на которые распространяются поправки. Как сказано в письме, изложенный в законе № 58-ФЗ порядок налогообложения применяется только к тем ценным бумагам, которые не реализованы на дату вступления закона в силу. При этом датой вступления Минфин называет 15 июля 2005 года*.

По тем ценным бумагам, которые были погашены или реализованы до этой даты, а также по которым до 15 июля прошли выплаты процентного (купонного) дохода от эмитента, новый порядок налогообложения менять не надо.

Бумаги куплены до НК РФ

Далее авторы письма переходят к рассмотрению вопросов налогообложения ценных бумаг, купленных организациями до 1 января 2002 года, то есть до вступления в силу главы НК РФ о налоге на прибыль. По ним, согласно письму, никакого пересмотра налоговой базы проводить не надо.

Учетная политика

По бумагам же, приобретенным в период действия НК РФ, можно пересчитать налоговую базу с учетом изменений и дополнений, внесенных законом № 58-ФЗ. В частности, налогоплательщикам дано право прекратить учитывать для целей налогообложения переоценку. Сделать это можно как на конец полугодия 2005 года, так и на дату вступления в силу закона № 58-ФЗ.

Переоценка ЦБ

Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, не переоцениваются в связи с изменениями курса валюты. Причем переоценивать не надо как ценные бумаги третьих лиц, так и собственные долговые ценные бумаги. Дело в том, что для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 года оценка не учитывается. Единственная переоценка, которая учитывалась при налогообложении, была переоценка по приобретенным до 01.01.02 основным средствам, в пределах 30 пунктов.

Выбранный вариант, а также сам факт использования права на перерасчет налоговой базы надо закрепить в учетной политике. При этом в письме рассмотрено три варианта положений учетной политики.

Первый - налогоплательщик проводил переоценку, но решает не пересчитывать налоговую базу. Тогда его прибыль или убыток будет определяться по формуле (для ценных бумаг, приобретенных после 01.01.02):
Прибыль (убыток) = Ц реализ. - Ц приобр. - П полож. + П отриц., где Ц реализ. - цена реализации; Ц приобр. - цена приобретения; П - переоценка положительная или отрицательная, производившаяся до 15.07.05.

По ценным бумагам, приобретенным до 01.01.02, формула несколько другая:
Прибыль (убыток) = Ц реализ. - Ц приобр. по курсу на 31.12.01 - П полож. + П отриц.

Таким образом, производившаяся ранее переоценка учитывается как при расчете прибыли, так и при расчете полученного убытка.

Второй вариант предусматривает пересчет налоговой базы. При этом доходы и расходы определяются следующим образом (по ценным бумагам, купленным после 01.01.02):
Доход = Ц реализ. - НКД уплаченный - НКД, полученный в предыдущем налоговом периоде + НКД, полученный в отчетном периоде;
Расход = Ц приобр. - НКД уплаченный.

По ценным бумагам, приобретенным до 01.01.02:
Доход = Ц реализ. - НКД уплаченный - НКД, полученный в предыдущем налоговом периоде + НКД, полученный в отчетном периоде;
Расход = Ц приобр. по курсу на 31.12.01 - НКД уплаченный,где НКД - накопленный купонный доход по ценной бумаге.

Наконец, третий вариант могут использовать те организации, которые вообще не проводили переоценку. Они будут определять налоговую базу по ценным бумагам по правилам статьи 280 НК РФ без каких-либо особенностей.

Важно отметить, что выборочно по какому-то году воспользоваться правом пересчитать базу нельзя. Налогоплательщик либо пересчитывает базу и подает уточненные декларации за все периоды начиная с 2002 года, либо не использует право на пересчет базы вовсе.

Правила уточнили

Разъяснив сложные моменты, связанные с переоценкой ценных бумаг, авторы письма перешли к толкованию основных изменений, внесенных законом № 58-ФЗ в статью 280 НК РФ. Эта статья, напомним, устанавливает правила налогообложения ценных бумаг.

Здесь авторы письма поясняют, что пункт 2 статьи 280 НК РФ, требуя определять величину расходов исходя из курса ЦБ РФ на момент принятия ценных бумаг к учету, под понятием «учет» имеет в виду именно бухгалтерский учет. В налоговом же учете стоимость ценной бумаги формируют расходы, непосредственно связанные с ее приобретением.

*По мнению редакции «УНП», такой подход не соответствует статье 5 НК РФ. Согласно этой норме, все изменения, внесенные законом № 58-ФЗ, вступают в силу только с 1 января 2006 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль