Изменения-2006. Восстановление НДС по недвижимости

319
Если со следующего года организация планирует использовать недвижимое имущество в не облагаемых НДС операциях, ей придется восстановить НДС по таким объектам. Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ установил для этого особый порядок. И он значительно отличается от процесса восстановления НДС по основным средствам, который будет со следующего года.

Когда нужно восстановить

И сейчас, и в следующем году в случае строительства объекта недвижимости подрядным способом, при монтаже или сборке, а также при покупке основных средств по товарам, работам или услугам, использованным для строительства, организация вправе зачесть входной НДС. Вычет можно применить и в отношении строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. Так гласит пункт 6 статьи 171 НК РФ (как в редакции ныне действующей, так и в новой редакции).

Однако со следующего года организация может потерять право на эти вычеты. Это случится в строго определенных случаях:
1. Имущество использовано для операций, не облагаемых НДС.
2. Имущество участвует в операциях, проводимых не на территории Российской Федерации.
3. Организация перестает быть плательщиком НДС либо освобождается от этих обязанностей в связи с переходом на «упрощенку» или «вмененку».
4. Имущество использовано в операциях, которые не признаются реализацией.

Но с 2006 года будет одно исключение. Восстанавливать налог не нужно будет по основным средствам, которые уже полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет.

Определяем налог

По поводу расчета восстановленного налога новая редакция пункта 6 статьи 171 НК РФ гласит следующее. Организация обязана по окончании каждого календарного года, начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться для целей налога на прибыль, в декабрьской декларации показывать восстановленную сумму НДС. Это нужно будет делать в течение 10 лет. При этом восстановленный налог будет рассчитываться как 1/10 суммы принятого к вычету НДС в соответствующей доле. Сама же доля будет определяться по итогам каждого календарного года исходя из стоимости отгруженных за этот период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей их стоимости. Сумма восстановленного НДС будет списываться в состав прочих расходов по статье 264 НК РФ.

Как видно, порядок восстановления налога в следующем году отличается от той же операции в отношении основных средств. По такому имуществу НДС будет восстанавливаться с остаточной стоимости*.

В случае с недвижимостью при расчете налога к восстановлению показатель остаточной стоимости не будет использоваться. Поскольку в обновленной редакции пункта 6 статьи 171 НК РФ прямо сказано, что НДС восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету. Посчитаем налог на примере.

Пример.

Организация приобрела офисное здание в январе 2006 года за 5900000 руб. (в том числе НДС - 900000 руб.). В том же месяце объект введен в эксплуатацию. НДС принят к вычету в феврале 2006 года. Срок полезного использования здания - 361 месяц. В апреле 2006 года здание передано в уставный капитал другой компании. Предположим, что стоимость отгруженных товаров за 2006 год составила 70000000 руб.

Чтобы определить сумму налога, подлежащую восстановлению, нужно выполнить несколько действий.

1. Находим 1/10 часть суммы налога, ранее принятого к вычету. В нашем случае это 90 000 руб. ежегодно.

2. Определяем соотношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, и аналогичного показателя в целом по организации.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России: «Стоимость отгруженных товаров берется без НДС. Это делается для сопоставимости расчетных показателей».

По статье 39 НК РФ передача имущества в уставный капитал другой организации не признается реализацией. Следовательно, в нашем случае доля не облагаемых НДС операций составит 7,14 процента (5000000 руб. / 70000000 руб. х 100%). Поэтому в 2006 году восстановить в бюджет нужно будет 6426 руб. (90000 руб. х 7,14%).

Однако в 2007 году у организации вполне может и не быть не облагаемых налогом операций. В этом случае, исходя из дословного прочтения новой редакции пункта 6 статьи 171 НК РФ, налог восстанавливать не придется. Поскольку доля не облагаемых налогом операций будет равна нулю. Безусловно, такой порядок выгоден налогоплательщикам.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России: «В этой ситуации восстанавливать налог не нужно. Доля не облагаемых НДС операций будет равна нулю».

Как видим, для тех организаций, которые приобретут недвижимость в 2006 году, особой проблемы с восстановлением НДС не будет. А как быть тем, у кого такие объекты поставлены на баланс до этой даты?

Начало десятилетнего срока

Необходимо разобраться, с какого момента начинается отсчет десятилетнего срока, в течение которого надо восстанавливать НДС. На первый взгляд из новой редакции пункта 6 статьи 171 НК РФ следует такой вывод.

Обязанность по восстановлению НДС появляется с периода, в котором по этому недвижимому имуществу начала начисляться амортизация. Следовательно, организациям, которые начали вести не облагаемые налогом операции и использовать объект недвижимости в этих операциях, придется за прошлые периоды подавать уточненные декларации по НДС именно с этого периода. Так ли это?

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России: «Новая редакция пункта 6 статьи 171 НК РФ, предусматривающая восстановление НДС по объектам недвижимого имущества, вступает в силу с 1 января 2006 года. И действовать она будет лишь по отношению к тем объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию после этой даты».

Как видите, специалисты ФНС России считают, что сдавать уточненные декларации не надо. Однако, на наш взгляд, это придется сделать, если, к примеру, организация в 2007 году станет использовать введенный в эксплуатацию с 2006 года объект недвижимости в не облагаемых налогом операциях. Это обернется для организаций еще одной проблемой. Придется корректировать еще и отчетность по налогу на прибыль за те же периоды. Поскольку восстановленный НДС нужно учитывать в расходах также с момента начала начисления амортизации по объекту недвижимости.

*Подробнее о восстановлении НДС по основным средствам см. статью «Когда НДС надо восстанавливать» в «УНП» № 40, 2005, стр. 13.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль