Изменения-2006. НДС по неподтвержденному экспорту

675
Серьезные изменения по НДС предвидятся в отношении экспортных операций. Мы рассмотрим поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, которые затронули порядок определения налоговой базы, если экспорт не подтвержден. Часть из них начнет действовать со следующего года, а часть - годом позже.
ANNO: Серьезные изменения по НДС предвидятся в отношении экспортных операций. Мы рассмотрим поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, которые затронули порядок определения налоговой базы, если экспорт не подтвержден. Часть из них начнет действовать со следующего года, а часть - годом позже.

Курсовая разница налогом облагается

Продавец, не сумевший подтвердить факт экспорта, должен начислить НДС. При этом на сегодняшний день сумма сделки пересчитывается в рубли по курсу, действующему в момент отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Ведь именно тогда возникла налоговая база. Из-за колебаний курсов валют в учете экспортера появляется разница. Ее составляет стоимость сделки, сформированная по курсу на день отгрузки, и фактически поступившая выручка, которая оценена по курсу на день поступления. Сейчас курсовая разница НДС не облагается.

С будущего же года эта разница будет включаться в налоговую базу по НДС. Обновленный пункт 3 статьи 153 НК РФ требует пересчитывать выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров.

Пример 1.

В январе 2006 года ЗАО «Экспортер» приобрело партию древесины за 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце ЗАО «Экспортер» заключило контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта - 30000 у. е. Право собственности на древесину перешло «Стура-Энсо» 17 января 2006 года. Оплата от финской компании поступила 1 февраля 2006 года. Предположим, что курс условной единицы составил: 17 января - 30 руб., 1 февраля - 35 руб.

В январе 2006 года бухгалтер ЗАО «Экспортер» сделает такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
500000 руб.(590000 - 90000)

- оприходована древесина на склад;
Дебет 19 Кредит 60
90000 руб.

- учтен НДС по древесине;
Дебет 60 Кредит 51
590000 руб.

- перечислены деньги поставщику.

17 января 2006 года:
Дебет 62 Кредит 90
900000 руб. (30000 у. е. x 30 руб.)

- отражена выручка;
Дебет 90 Кредит 41
500000 руб.
- списана себестоимость отгруженной древесины.

1 февраля 2006 года:
Дебет 51 Кредит 62
1050000 руб. (30000 у. е. x 35 руб.)

- получены деньги по внешнеэкономическому контракту;
Дебет 62 Кредит 91
150000 руб. ((35 руб. - 30 руб.) x 30000 у. е.)

- отражена курсовая разница.

Предположим, что спустя 181 день (16 июля 2006 года) ЗАО «Экспортер» не собрало полный пакет документов по реализации на экспорт. В бухгалтерском учете в июле 2006 года будут следующие записи:
Дебет 90 Кредит 68
162000 руб. (900000 руб. x 18%)

- начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
Дебет 68 Кредит 19
90000 руб.

- принят к вычету НДС.

В этом же месяце ЗАО «Экспортер» должно сдать «обычную» уточненную декларацию по НДС за январь 2006 года. В разделе 2.1 по строке 410 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» указывается сумма 72000 руб. (162000 - 90000).

Также следует подать налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за январь 2006 года. В разделе 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» по строкам 010, 030, 050 в графе «Налоговая база» нужно указать 900 000 руб., в графе «Сумма НДС» - 162000 руб. По строкам 340 и 350 ставится сумма налоговых вычетов - 90000 руб. Разница между начисленным и принимаемым к вычету НДС в сумме 72000 руб. указывается по строке 570.

В 2006 году, если экспорт не подтвердился, добавляется еще одна операция. Теперь курсовая разница, сформировавшаяся между датами отгрузки и оплаты экспортных товаров, облагается НДС по прямой ставке:
Дебет 91 Кредит 68
27000 руб. ((1050000 руб. - 900000 руб.) x 18%)

- начислен НДС по курсовой разнице.

НДС с курсовой разницы показывается в уточненной декларации за февраль 2006 года. Поскольку разница возникла именно в этом месяце. Для этого заполняется строка 410 раздела 2.1.

Неподтверждение грозит пенями

Если экспорт подтвердить не удалось, то одним лишь начислением налога здесь не обойтись. Придется заплатить еще и пени. Причем, если организация все же сумеет собрать необходимые документы и после установленного срока (главное, чтобы не позднее трех лет), вернув тем самым ранее начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат, о чем официально заявили специалисты Минфина России в письме от 24.09.04 № 03-04-08/73. Вернуть их действительно не получится, так как начислены они были правомерно по причине отсутствия документов, свидетельствующих об экспорте:
Дебет 99 Кредит 68
4555,2 руб. ((162000 - 90000) x 13% : 300 x 146 дн. (с 21 февраля по 16 июля))

- начислены пени.

С курсовой разницы также нужно перечислить пени в бюджет:
Дебет 99 Кредит 68
1474,2 руб. (27000 руб. x 13% : 300 x 126 дн. (с 21 марта по 16 июля))

- начислены пени.

Документы для нулевой ставки

В настоящее время, чтобы получить право на вычет НДС по экспортным сделкам, в налоговую инспекцию надо представить следующие документы: контракт (или его копию), документы, подтверждающие оплату иностранным лицом отгруженных на экспорт товаров, грузовую таможенную декларацию (или ее копию), копии транспортных и товаросопроводительных документов. Это предусмотрено статьей 165 НК РФ.

Буквальная трактовка позволяет налоговикам требовать, чтобы выручка поступала непосредственно от покупателя. В противном случае они отказывают в применении нулевой ставки. Правда, суды позицию налоговых органов не разделяют (например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.03.05 по делу № Ф09-798/05-АК).

С 2006 года экспортерам в таких ситуациях не придется искать справедливости в суде. Согласно обновленной редакции статьи 165 НК РФ, выписка банка должна подтверждать поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу. А перечислена она непосредственно самим покупателем или по его поручению третьим лицом - не важно. Правда, в последнем случае наряду с выпиской необходимо представить договор поручения на оплату, заключенный между иностранным покупателем и организацией, перечислившей деньги.

Что будет с 2007 года

Некоторые изменения в части экспорта начнут действовать только с 2007 года. Так, в настоящее время экспортер, не успевший собрать необходимые документы на 181-й день со дня отгрузки товаров, может претендовать на вычеты в момент начисления НДС с неподтвержденной экспортной сделки. С 2007 года такой вычет будет возможен только тогда, когда будут собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2007 года перестанет действовать пункт 6 статьи 164 НК РФ. Согласно ему, по экспортным операциям представляется отдельная декларация. Исходя из этого, можно сделать вывод, что обычная декларация по НДС к тому времени претерпит изменения и в нее добавится экспортный раздел.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль