Проценты по займам с нового года

615

Одним из наиболее доступных источников финансирования деятельности организации служат заемные средства. Платой за их использование являются проценты. Если в бухгалтерском учете эти расходы принимаются без ограничений (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), то для налога на прибыль они нормируются (п. 1 ст. 269 НК РФ). Со следующего года в налоговом учете расчет процентов изменится (Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ).

Рассчитать сумму процентов в налоговом учете с 2006 года по-прежнему можно будет двумя способами. Если организация уже брала заем (кредит) в том же квартале (месяце), то в расходах можно учесть начисленные проценты, которые существенно не отклоняются от их среднего уровня при сопоставимых условиях. Даже если в отчетном периоде есть полученные кредиты (займы), проценты можно учесть в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза.

С 2006 года при определении сопоставимости будут учитываться долговые обязательства только перед российскими компаниями. Кроме этого проценты будут зависеть от колебания ставки рефинансирования. Проценты по займу или кредиту могут быть привязаны к этой ставке. Если ставка ЦБ РФ в течение срока действия договора изменится, то проценты учитываются в расходах исходя из ставки рефинансирования на дату их признания.

Пример 1.

Организация 1 марта 2006 года взяла на один год заем у российской компании под 17 процентов годовых в сумме 400000 руб.

В этом же квартале организация уже привлекла заемные средства. Так, 10 и 20 января 2006 года были взяты займы у двух российских компаний на аналогичные сумму и срок. Процентные ставки по ним составляют соответственно 15 и 16 процентов. Кроме этого 12 февраля получен аналогичный заем от иностранной организации под 18 процентов годовых. Организация использует метод начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

При расчете среднего уровня процентов заемные средства от иностранной организации учитываться не будут.

Средний уровень процентов составит 15,5 процента ((400000 руб. x 15% + 400000 руб. x 16%) / (400000 руб. + 400000 руб.) x 100%). Нижний предел ставки равняется 12,4 процента (15,5% - 15,5% x 20%), а верхний 18,6 процента (15,5% + 15,5% x 20%). Поскольку ставка по последнему займу составляет 17 процентов и полностью укладывается в эти границы, проценты по займу учитываются полностью (подп. 2. п. 1 ст. 265 НК РФ). Эти расходы признаются на конец квартала (п. 8 ст. 272 НК РФ). За март 2006 года они составят 5775,34 руб. (400000 руб. x 17% : 365 дн. x 31 дн.). Расходы по процентам за апрель, май и июнь будут учтены только в июне. В результате ежемесячно в рамках отчетного периода будет возникать отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Он будет погашаться при списании процентов в последнем месяце квартала.

В учете получение займа и начисление процентов бухгалтер отразит следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 66-1
400000 руб.

- получен заем;
Дебет 91-2 Кредит 66-2
5775,34 руб.

- начислены проценты по займу за март;
Дебет 66-2 Кредит 51
5775,34 руб.

- перечислены проценты.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда у организации нет других займов.

Пример 2.

Продолжим предыдущий пример при условии, что полученный заем для организации единственный. Договором займа предусмотрено, что с изменением ставки рефинансирования процентная ставка по займу также меняется. Предположим, что на момент привлечения займа (01.03.06) ставка рефинансирования составляла 13 процентов, а с 1 мая 2006 года она увеличилась до 14 процентов. Заемщик и кредитор составили дополнение к договору займа, по которому с этой же даты ставка по займу составит 18 процентов годовых.

До изменения ставки рефинансирования предельная величина процентов, учитываемых в расходах, составит 14,3 процента (13% 5 1,1). В марте 2006 года в расходы в налоговом учете будут включены проценты в сумме 4858,08 руб. (400000 руб. x 14,3% : 365 дн. x 31 дн.). Остальная сумма 917,26 руб. (400000 руб. x (17% - 14,3%) / 365 дн. x 31 дн.) в расходах не учитывается.

В бухучете проценты, как мы уже отметили, включаются в расходы полностью. В результате появится постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 99 Кредит 68
220,14 руб. (917,26 руб. x 24%)

- отражено ПНО.

Аналогично рассчитываются проценты в апреле 2006 года.

После увеличения ставки рефинансирования предельная величина процентов составит 15,4 (14% x 1,1). В мае 2006 года расходы по процентам в налоговом учете составят 5231,78 руб. (400000 руб. 5 5 15,4% : 365 дн. 5 31 дн.). Остальная часть процентов 883,29 руб. (400000 руб. x (18% - 15,4%) : 365 дн. x 31 дн.) в расходах не учитывается.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль