Когда НДС надо восстанавливать

349
Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ с 1 января 2006 года ставит точку в споре о том, нужно ли восстанавливать НДС, если имущество перестает использоваться в облагаемых этим налогом операциях. К сожалению, спор решен не в пользу налогоплательщиков. Кроме того, отдельные моменты восстановления НДС законодатели оставили без внимания.

Сейчас в главе 21 НК РФ нет норм о восстановлении НДС для того случая, когда имущество было изначально приобретено для облагаемых налогом операций, а затем его назначение менялось. Однако, несмотря на это, налоговики, ссылаясь на пункт 3 статьи 170 НК РФ, требуют в описанной ситуации восстанавливать НДС (письма ФНС России от 24.11.04 № 03-1-08/2367/45, МНС России от 31.03.04 № 03-1-08/876/15). Например, такая ситуация складывается при передаче имущества в уставный капитал другой организации, при переходе на специальные налоговые режимы.

При этом надо отметить, что суды в основном придерживаются точки зрения, противоположной позиции налоговиков. Например, это отражено в постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.06.04 № 2300/04, федеральных арбитражных судов Московского от 21.02.05 по делу № КА-А40/592-05, Западно-Сибирского от 07.02.05 по делу № Ф04-123/2005 (8101-А03-6) округов.

С 2006 года ситуация меняется. Законодатели четко прописали, когда придется восстановить ранее принятый к вычету НДС. Рассмотрим подробно каждый случай.

Вклад в уставный капитал

Организация, передающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, должна будет восстановить входной НДС по этому имуществу. Конечно, если налог был зачтен при его приобретении (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции). По товарам, работам или услугам налог определяется в размере, ранее принятом к вычету. А в отношении основных средств и нематериальных активов - в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки. Рассмотрим пример.

Пример 1.

Организация передает в виде вклада в уставный капитал другой организации основное средство. Основное средство было куплено за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Его остаточная стоимость на дату передачи составила 50000 руб. Первоначально сумма НДС по этому имуществу была принята к вычету.

Восстановленный НДС составит 9000 руб. (18000 : 100000 x 50000). Сумма налога не включается в стоимость имущества, поскольку ее предъявит к вычету принимающая сторона. В бухгалтерском учете передача имущества и восстановленного НДС отражается следующими записями:

Дебет 58 Кредит 76
- отражена задолженность по оплате доли в уставном капитале;
Дебет 19 Кредит 68
- восстановлен НДС по передаваемому имуществу;
Дебет 76 Кредит 19
- передан НДС.

Как видите, у передающей стороны проблем не возникает. А вот получающая имущество сторона столкнется с определенными трудностями. Дело в том, что полученный от акционера (участника) НДС можно будет принять к вычету после того, как имущество будет поставлено на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ в новой редакции). Конечно, при условии использования имущества в облагаемых НДС операциях (п. 11 ст. 171 НК РФ в новой редакции).

Основанием для принятия к вычету НДС служит счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). В то же время обязанность выставлять этот документ при передаче имущества в уставный капитал другой организации кодексом не предусмотрена. А счет-фактура, изначально выставленный при приобретении имущества, хранится у передающей стороны. Как выйти из этой ситуации?

Официальная позиция

С вопросом, какими документами получателю имущества подтвердить вычет НДС, корреспондент «УНП» обратился в отдел косвенных налогов Минфина России и в управление косвенных налогов ФНС России. И в том, и в другом ведомстве затруднились ответить на этот вопрос и сообщили, что нужно ждать официальных разъяснений. А они появятся не раньше начала следующего года.

На наш взгляд, чтобы получающая сторона могла зачесть НДС, акционер (участник) должен передать ей копию счета-фактуры, который он получил при покупке этого имущества. Кроме этого в документах, которыми оформляется передача имущества, нужно указать сумму восстановленного налога.

Необлагаемые операции

Восстановить входной НДС придется также при использовании имущества в операциях (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции):
- использования имущества в операциях, не облагаемых НДС (ст. 149 НК РФ);
- использования имущества в операциях, не признаваемых объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ);
- проводимых не на территории РФ (ст. 147, 148 НК РФ);
- освобожденных от НДС (ст. 145 НК РФ).

Перечислить НДС в бюджет нужно в том налоговом периоде, в котором организация начинает использовать имущество в этих операциях.

Сумма налога определяется так же, как и в случае передачи имущества в уставный капитал. При этом НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, а учитывается в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.

Пример 2.

Организация приобрела шариковые ручки стоимостью 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). НДС в момент их оприходования был принят к вычету. В дальнейшем организация решила нанести на приобретенные ручки свой логотип и раздать в рекламных целях. Стоимость единицы товара составила менее 100 рублей.

Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 рублей, НДС не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в новой редакции). Таким образом, организация на момент передачи ручек в рекламных целях обязана восстановить НДС в размере 1800 рублей.

Что касается бухгалтерского учета, то со следующего года НДС будет учитываться при налогообложении прибыли в составе прочих расходов. Поэтому, на наш взгляд, НДС можно будет отражать и на счетах затрат. На основании бухгалтерской справки-расчета восстановленных сумм НДС в учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 19 Кредит 68
1800 руб.

- восстановлен НДС;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 19
1800 руб.

- учтен НДС в расходах.

Переход на спецрежимы

И последний случай, когда организация должна будет восстановить НДС, - переход на специальные налоговые режимы: «упрощенку» и ЕНВД. Если организация планирует перейти на ЕСХН, то восстанавливать налог ей не нужно.

Расчет восстановленного НДС, а также порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете будут аналогичны предыдущей ситуации. Исключение составляет лишь период, в котором нужно перечислить налог. При переходе организации на «вмененку» или «упрощенку» принятый к вычету НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу. К примеру, если организация с 1 января 2007 года планирует перейти на «упрощенку», то НДС с остаточной стоимости основных средств и по остаткам ТМЦ надо будет восстановить в декабре 2006 года. То есть когда компания еще применяет общий режим налогообложения.

В расходы НДС включается единовременно в месяце восстановления налога. Ведь налоги и сборы признаются в составе расходов на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль