Своя специфика: строительство. Совмещение функций при строительстве

534
Совмещать функции генподрядчика и заказчика-застройщика при капитальном строительстве компании «Импульс» позволяет пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Конечно, при условии, что иное не предусмотрено договором.

Совмещать функции генподрядчика и заказчика-застройщика при капитальном строительстве компании «Импульс» позволяет пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Конечно, при условии, что иное не предусмотрено договором.

Из этого следует, что компания «Импульс» будет участвовать в строительстве и как его организатор, и как исполнитель работ. Такое двойственное обязательство неизбежно отразится на налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример.

Сметная стоимость строительства составляет 31 500 000 руб. Компания «Инвестор» финансирует компанию «Импульс» в части строительной деятельности в размере 30000000 руб., в том числе НДС - 4576271 руб. (включая вознаграждение генподрядчика - 4500000 руб. с НДС).

Размер вознаграждения компании «Импульс» за выполнение ею функции заказчика-застройщика равен 1500000 руб. (в том числе НДС - 228814 руб.). Расходы компании «Импульс» по организации строительства составили 1000000 руб. (без НДС), расходы по строительству - 25500000 руб. (в том числе НДС - 3889831 руб.).

В этом случае компания «Импульс» выполняет две функции. А значит, с одной стороны, поступающие средства для нее целевые, а с другой - расчетные. Поэтому, на наш взгляд, целесообразно показать и то, и другое с помощью аналитического учета к счету 86 «Целевое финансирование». Для этого нужно открыть дополнительные субсчета. Тогда синтетический счет 86 при получении средств от инвестора закроется, но по субсчетам будет числиться задолженность.

Генподрядчик

Доходы в виде средств целевого финансирования, к которым относятся и аккумулированные на счетах организации-застройщика средства инвесторов, не облагаются налогом на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При условии, что заказчик-застройщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и иных доходов (расходов). При отсутствии такого учета средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете деятельность компании «Импульс» как генподрядчика обязывает его вести учет по всему объему строительно-монтажных работ (выполненному как собственными силами, так и субподрядчиками), который отражается в справке по форме КС-3. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

Следовательно, передача инвестору построенного объекта должна отражаться с применением счета 90 «Продажи». В учете компании «Импульс» проводки, относящиеся к функциям генерального подрядчика, будут следующие:
Дебет 51 Кредит 86
30000000 руб.

- получены средства от инвестора;
Дебет 86 Кредит 62

субсчет «Авансы полученные»
30000000 руб.

- отражена предоплата за строительные работы;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68
4576271 руб.

- начислен НДС с аванса.

Обратите внимание: по общему правилу средства инвестиционных вкладов не облагаются НДС (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако для нашей ситуации надо учесть следующее. НДС не облагаются целевые средства, поступившие к заказчику-застройщику и предназначенные для выполнения работ исполнителями.

Для исполнителей полученные средства - предоплата, которая облагается НДС. А раз так, то в нашей ситуации заказчик-застройщик, выступающий в том числе и как генподрядчик (исполнитель), должен включить в налоговую базу по НДС всю сумму, предназначенную для строительства (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ):
Дебет 20 субсчет «Расходы по строительству» Кредит 10 (60, 69, 70)
21610169 руб.

- отражены расходы по строительству;
Дебет 19 Кредит 60
3889831 руб.

- отражен НДС по строительству;
Дебет 60, 76 Кредит 51
25500000 руб.

- оплачены расходы по строительству;
Дебет 68 Кредит 19
3889831 руб.
- зачтен НДС по строительству;
Дебет 08-3 Кредит 90-1
25423729 руб. (30000000 - 4576271)

- отражены объемы СМР и вознаграждение генподрядчика в составе инвентарной стоимости объекта;
Дебет 19 Кредит 90-1
4576271 руб.

- выделен НДС со стоимости СМР и вознаграждения генподрядчика, подлежащий передаче инвестору;
Дебет 68 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
4576271 руб.

- зачтен НДС с аванса;
Дебет 90-3 Кредит 68
4576271 руб.

- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20 субсчет «Расходы по строительству» (25, 26)
21610169 руб.

- списаны расходы субподрядчиков.

Заказчик-застройщик

Что касается деятельности компании «Импульс» как заказчика-застройщика (организатора строительства), то эта функция представляет собой услугу. А она в свою очередь должна бы облагаться НДС (письмо МНС России от 21.02.03 № 03-1-08/638/17-Ж751, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.12.03 по делу № А52/81/2003/2).

Но в нашей ситуации компания «Импульс» не получает никаких средств в счет будущего выполнения услуг. С ней рассчитываются только по окончании стройки путем передачи части помещений объекта. А значит, никакого НДС с предоплаты нет. Объект обложения НДС у компании «Импульс» в части этой деятельности возникнет только после сдачи объекта строительства инвестору и будет определен в виде размера вознаграждения за оказание функции заказчика-застройщика.

Для отражения в бухгалтерском учете функции компании «Импульс» как организатора строительства важно обратить внимание на следующее. Деятельность заказчика-застройщика, связанная с организацией строительства, является для компании «Импульс» услугой. Значит, ее оказание будет рассматриваться как доход от обычных видов деятельности, который отражается по счету 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В учете компании «Импульс» записи будут следующие:
Дебет 20 субсчет «Расходы по организации строительства» (25, 26) Кредит 60 (02, 70, 69 и др.)
1000000 руб.

- отражены расходы по организации строительства;
Дебет 08-3 Кредит 90-1
1271186 руб. (1500000 - 228814)

- включено в стоимость объекта вознаграждение за организацию строительства;
Дебет 19 Кредит 90-1
228814 руб.

- выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (так как он не включается в инвентарную стоимость объекта);
Дебет 90-3 Кредит 68
228814 руб.

- начислен НДС на услуги по организации строительства;
Дебет 90-2 Кредит 20 субсчет «Расходы по организации строительства»
1000000 руб.

- списаны расходы по организации строительства.

Передача объекта

Таким образом, на счете 08-3 сформирована стоимость законченного строительством объекта - 26694915 руб. (1271186 + 25423729). Он передается инвестору по Акту приемки законченного строительством объекта. Стоимость объекта в части средств целевого финансирования списывается за счет этих средств. А в части вознаграждения по организации строительства показывается задолженность инвестора перед компанией «Импульс»:
Дебет 62 Кредит 08-3
25423729 руб.

- списана стоимость переданного объекта за счет целевых средств;
Дебет 62 Кредит 08-3
1271186 руб.

- отражен долг инвестора перед застройщиком;
Дебет 62 Кредит 19
4576271 руб.

- передан НДС, начисленный с объема СМР и вознаграждения генподрядчика;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
30000000 руб.

- зачтены авансы по целевым средствам;
Дебет 62 Кредит 19
228814 руб.

- передан НДС по деятельности, связанной с организацией строительства;
Дебет 08-4 Кредит 62
1271186 руб.

- погашена задолженность по выплате вознаграждения;
Дебет 19 Кредит 62
228814 руб.

- учтен НДС с вознаграждения.

В нашем случае компания «Импульс» не может зачесть НДС со стоимости работ, а также с вознаграждения за услуги заказчика-застройщика. При проведении капитального строительства налог предъявляется к вычету только после постановки объекта на учет (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). А ее осуществляет инвестор. Поэтому именно он может претендовать на вычет входного НДС. Для этого ему должны быть переданы сводный счет-фактура, копии счетов-фактур и документы об оплате НДС (письмо УМНС России по г. Москве от 11.11.02 № 24-11/54617).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль