«Быстрая» амортизация

680

По общему правилу в налоговом и бухгалтерском учете амортизация по основному средству начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока его полезного использования (п. 3. ст. 259 НК РФ, п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому если фирма в обоих учетах выбрала один и тот же метод начисления амортизации, то сумма отчислений будет совпадать.

Но со следующего года при вводе объекта в эксплуатацию в расходах сразу можно учесть 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (п. 1.1 ст. 259 НК РФ, введен Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ). Но это не относится к основным средствам, полученным организацией безвозмездно.

Обратите внимание: применение этой нормы является правом организации, а не обязанностью. Проанализируем новый порядок списания расходов при покупке основного средства на примере.

Пример.

В январе 2006 года организация купила легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость равняется 240000 руб. Организация установила для этого автомобиля срок полезного использования 4 года (48 мес.). А 10% первоначальной стоимости сразу списала в расход.

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:
Дебет 08 Кредит 60
240000 руб.

- получен автомобиль;
Дебет 01 Кредит 08
240000 руб.

- учтено транспортное средство в составе основных средств.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Исходя из этого, с февраля 2006 года и до полного погашения стоимости основного средства бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
5000 руб. (240000 руб. : 48 мес.)

- начислена амортизация.

В налоговом учете 10 процентов первоначальной стоимости автомобиля (24000 руб.) списываются сразу в расходы. Это можно сделать на дату начала начисления амортизации по этому объекту, то есть также в феврале 2006 года (п. 3 ст. 272 новой редакции НК РФ). На остальные 90 процентов стоимости основного средства начисляется амортизация.

Получается, что организация в феврале 2006 года может учесть в расходах и 10 процентов стоимости основного средства, и начисленную за этот месяц амортизацию. Действительно ли это так?

Официальная позиция

В управлении налогообложения прибыли ФНС России корреспонденту «УНП» без тени сомнения подтвердили, что действительно можно сразу списать такую «двойную» амортизацию: «Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, когда объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). А новый порядок единовременного списания 10 процентов стоимости основного средства является дополнительным бонусом для организации».

Таким образом, в налоговом учете амортизация составит 4500 руб. ((240000 руб. - 24000 руб.) : 48 мес.). Следовательно, в феврале 2006 года расходы в налоговом учете превысят бухгалтерскую амортизацию на 23500 руб. (24000 + 4500 - 5000). В результате возникает отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 68 Кредит 77
5640 руб. (23500 руб. x 24%)

- отражено ОНО.

Но начиная с марта 2006 года ежемесячно бухгалтерская амортизация будет превышать налоговую. Ведь в налоговом учете при расчете амортизации списанные при вводе в эксплуатацию 10 процентов стоимости объекта не учитываются (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Следовательно, ежемесячно будет возникать вычитаемая временная разница, которая образует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02):
Дебет 09 Кредит 68
120 руб.

((5000 руб. - 4500 руб.). x 24%)
- отражен ОНА.

Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив будут погашены в момент списания основного средства.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль