На примерах. Учет таможенных платежей

1363

Бухгалтерский учет НДС, перечисленного в бюджет при ввозе товаров на территорию России, имеет свои особенности. При расчетах с российскими поставщиками налог включается в состав задолженности перед продавцом и учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведь НДС входит в цену товаров и перечисляется продавцу вместе со стоимостью приобретенной продукции.

Если же товар покупается за границей, то учитывать оплаченный на таможне НДС на счете 60 нельзя. Ведь тогда будет увеличена задолженность перед продавцом. А это приведет к искажению расчетов с контрагентом. Как же тогда отразить в учете НДС по импортируемым товарам?

Кроме этого при ввозе товаров нужно заплатить таможенную пошлину и таможенные сборы (ст. 318 Таможенного кодекса). В бухгалтерском и налоговом учете эти платежи отражаются по-разному. Рассмотрим порядок учета НДС и таможенных платежей на сквозном примере.

Пример 1.

Организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров равняется 100000 руб. НДС, уплаченный на таможне, составляет 18000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 15000 руб., а таможенных сборов - 500 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:
Дебет 76 Кредит 51
15500 руб.

- перечислены таможенные пошлины и таможенный сбор;
Дебет 68 Кредит 51
18000 руб.

- перечислен НДС при ввозе товаров;
Дебет 41 Кредит 60
100000 руб.

- принят к учету ввезенный товар.

В бухгалтерском учете сумму таможенной пошлины и таможенных сборов нужно включить в учетную стоимость товаров. Этого требует пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Увеличение стоимости товаров бухгалтер отразил записью:
Дебет 41 Кредит 76
15500 руб.

- увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей;
Дебет 76 Кредит 68
18000 руб.

- начислен НДС по ввезенным товарам;
Дебет 19 Кредит 76
18000 руб.

- учтен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
18000 руб.
- принят к вычету НДС.

На практике многие бухгалтеры упрощают учет НДС, который фирма платит на таможне. Для этого делается проводка по дебету счета 19 и кредиту счета 68, то есть минуя счет 76. Однако, на наш взгляд, такая запись не совсем корректна с точки зрения методологии бухучета. Поскольку при такой записи нет источника для начисления НДС.

Перечисленный в бюджет «таможенный» НДС можно принять к вычету. Правда, сделать это можно только после того, как товары будут приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таможенная пошлина и таможенные сборы для налога на прибыль являются косвенными расходами и уменьшают базу по налогу на прибыль того периода, в котором они перечислены в казну (ст. 320 НК РФ). А стоимость покупных товаров относится к прямым расходам и списывается в момент реализации таких товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В результате возникнет налогооблагаемая временная разница, которая формирует отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Поэтому бухгалтеру нужно сделать дополнительную проводку:
Дебет 68 Кредит 77
3720 руб.

(15500 руб. x 24%)
- отражено отложенное налоговое обязательство.

Налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются при реализации товаров (п. 18 ПБУ 18/02).

Ведь в этот момент списывается покупная стоимость ввезенных товаров, а вместе с ней и таможенные платежи.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль