Готовимся к нововведениям по НДС

311

Единый метод

С 1 января 2006 года налогоплательщик лишается права самостоятельно выбирать момент определения налоговой базы по НДС. В новой редакции статьи 167 Налогового кодекса говорится, что момент определения налоговой базы по НДС соответствует наиболее ранней из двух дат: либо в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), либо в день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Для понимания экономической сущности этого изменения необходимо разобраться с понятием «отгрузка». В прежней редакции главы 21 кодекса отгрузка упоминалась, но в тех нормах, которые применялись не всеми налогоплательщиками. Большинство плательщиков НДС работало «по оплате», и мало кто исчислял налог «по отгрузке».

В новой редакции реализацию как объект налогообложения фактически заменили на отгрузку. В статье 146 НК РФ сказано, что объектом налогообложения по НДС является реализация, а в статье 39 реализация увязана с переходом права собственности на товары (работы, услуги). Возник вопрос, нужно ли отгрузку увязывать с переходом права собственности?

Позиция Минфина России такова: отгрузка не связана с переходом права собственности, под ней надо понимать физическое выбытие товара из-под контроля продавца. А что понимать под «отгрузкой работ (услуг)», Минфин не высказался. Видимо, «отгрузкой» надо считать их фактическое выполнение.

С экономической точки зрения Минфин прав, но как это будет увязываться с нормами I части Налогового кодекса, пока не ясно. Ведь получается, что отказ от перехода права собственности как от момента, подтверждающего возникновение объекта налогообложения по НДС, не представляется возможным по действующей редакции I части Налогового кодекса РФ.

Скорее всего, до конца года законодатели будут пытаться ввести в кодекс определение отгрузки. Иначе каждому налогоплательщику придется самостоятельно решать, что понимать под отгрузкой: либо переход права собственности, либо фактическое выбытие активов.

Правила перехода

В статье 2 Федерального закона от № 119-ФЗ изложены правила перехода на метод начисления. Для этого плательщикам НДС необходимо на 1 января 2006 года произвести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Провести инвентаризацию необходимо в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 13.06.95 № 49. Оформить результаты инвентаризации можно актом по форме ИНВ № 17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (постановление Госкомстата России от 18.08.98 № 88).

Законодатель установил двухгодичный переходный период – до 1 января 2008 года.

Для тех, кто переходит с «оплаты» на «отгрузку», «входной» НДС можно предъявлять к вычету по мере погашения контрагентами дебиторской задолженности.

Законодатель не освободил налогоплательщика, переходящего со старой «отгрузки» на новую, от инвентаризации дебиторской задолженности, несмотря на то, что НДС уже исчислен и даже уплачен в бюджет. Такое требование трудно объяснить с точки зрения логики. Скорее всего, эта информация может понадобиться для проведения встречных проверок. При этом надо понимать, что методы «по отгрузке» в 2005 году и 2006 году – разные, так как по-разному предъявляются вычеты «входного» налога. С 1 января 2006 года для предъявления к вычету входного НДС не будет требоваться фактическая оплата поставщику (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговые вычеты

Статьей Закона № 119-ФЗ регулируются вопросы переходного периода не только в отношении налоговой базы, но и в отношении налоговых вычетов. Налогоплательщики, определяющие налоговую базу «по оплате», формируют налоговые вычеты по мере уплаты соответствующих сумм налога.

Для предприятий, переходящих с «отгрузки» на «отгрузку», важна кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), «зависшие» на счете 19 на 1 января 2006 года. Налогоплательщик имеет право предъявить к вычету НДС в первом полугодии 2006 года равными долями. Несмотря на то что законодатель не конкретизировал понятие «равными долями», следует распределить суммы неоплаченных вычетов между двумя или шестью налоговыми периодами 2006 года (в зависимости от периодичности уплаты налогов – квартал или месяц). Хотя здесь учтены не все ситуации.

Пример.

У организации на 1 января 2006 года на 19 счете числится 18000 рублей. В I квартале организация имеет право предъявить к вычету только 9000 рублей (налоговый период – квартал), а организация уже уплатила поставщику 18000 рублей. Организация должна ждать до II квартала, чтобы предъявить к вычету оставшиеся 9000 рублей. По таким вопросам требуется дополнительные уточнения Минфина России.

Освобождение от уплаты

Со следующего года увеличена норма, дающая право на освобождение от уплаты НДС, с 1 млн до 2 млн рублей. Но особое внимание следует обратить на период, за который определяется выручка.

В статье 145 НК РФ сказано, что определяется выручка за 3 предшествующих последовательных календарных месяца. Наверняка возникнут споры с налоговыми органами по поводу того, какие 3 месяца станут первыми для применения новой двухмиллионной нормы: октябрь-декабрь 2005 года или январь-март 2006 года.

При введении 21 главы НК РФ в 2001 году уже возникала аналогичная ситуация. И, к сожалению, судьи не всегда принимали решения в пользу налогоплательщиков.

Однако налогоплательщикам, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) за октябрь-декабрь 2005 года превысит 1 млн рублей, но не будет более 2 млн, на семинаре посоветовали использовать право на освобождение от уплаты НДС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль