Последствия отмены лицензий

367

Летом этого года Федеральный закон от 02.07.05 № 80-ФЗ изменил список видов деятельности, подлежащих лицензированию. На многие виды работ лицензия теперь вовсе не нужна. Рассмотрим на конкретном примере, как отражать расходы на лицензию после того, когда необходимость в ней отпала.

Пример 1.

Организация для осуществления своего вида деятельности в январе этого года получила лицензию сроком на 3 года. Затраты на оплату госпошлины при ее получении составили 2000 руб. Бухгалтер учел их в составе расходов будущих периодов. Ежемесячная сумма расходов составила 55,56 руб. (2000 руб. : 36 мес.). Лицензирование этого вида деятельности отменено в июле 2005 года.

Положения закона об отмене лицензирования вступили в силу 17 июля этого года. Поэтому организация сможет списать на затраты и июльскую часть расходов будущих периодов. Сумма этих расходов в июле составит 28,68 руб. (55,56 руб. : 31 дн. x 16 дн.). А остаток счета 97 будет равен 1637,96 руб. (2000 руб. - 55,56 руб. x 6 мес. - 28,68 руб.).

16 июля 2005 года бухгалтер делает проводку:
Дебет 20 Кредит 97
28,68 руб.

- списана сумма затрат по лицензированию.

Однако, по нашему мнению, включать остальные затраты в состав расходов от обычного вида деятельности нельзя. Ведь лицензия отменена. Поэтому, руководствуясь пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», отнесем их в учете на внереализационные расходы.

17 июля 2005 года в учете делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 97
1637,96 руб.

- списана оставшаяся сумма затрат.

Теперь рассмотрим налоговый учет. В момент получения лицензии бухгалтер мог отразить эту операцию двумя способами. Первый вариант - списать единовременно расходы на получение лицензии, если она получена не под какой-то конкретный договор, предполагающий получение дохода. Так поступить позволяет пункт 1 статьи 272 НК РФ.

При таком подходе в январе у организации возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 2000 руб. А значит, и отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 480 руб. (2000 руб. x 24%).

Дебет 68 Кредит 77
480 руб.

- учтено ОНО.

Ежемесячно организация уменьшает размер ОНО на сумму расходов, признанных в бухгалтерском учете - 13,33 руб. (55,56 руб. x 24%):
Дебет 77 Кредит 68
13,33 руб.

- уменьшено ОНО.

16 июля 2005 года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 77 Кредит 68
6,88 руб. (28,68 руб. x 24%)

- уменьшено ОНО на часть расхода, признанного в июле.

Несписанная часть ОНО составила 393,14 руб. Поэтому 17 июля следует сделать проводку на всю сумму:
Дебет 77 Кредит 68
393,14 руб.
(480 руб. - 13,33 руб. x 6 мес. - - 6,88 руб.)

- погашено ОНО.

Второй вариант налогового учета заключается в том, что бухгалтер так же, как и в бухучете, равномерно списывает затраты в течение срока действия лицензии. Заметим, что именно так рекомендуют учитывать все длящиеся расходы налоговики*. Здесь временных разниц, а соответственно и ОНО не возникало. А на 17 июля размер расходов, не признанных в целях налогового учета, был таким же, как и в бухучете.

Эту часть оставшихся затрат организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли единовременно. Как выяснил корреспондент «УНП», именно такой позиции придерживаются специалисты департамента налоговой политики Минфина России.

* Подробнее о порядке налогового учета длящихся расходов читайте в «УНП» № 30, 2005, стр. 9 «Принцип налогового учета» и «Потенциально длинные затраты».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль