Налог на имущество организаций

2033
- При создании организации учредителями в уставный капитал было передано имущество. Должна ли организация платить налог на имущество, если она не работает с момента своего создания?- Организация, не осуществляющая финансово-хозяйственной деятельности, должна платить налог, если на ее балансе числится налогооблагаемое имущество.- Как же так? Ведь деятельность не ведется...- В данном случае это не имеет значения. В статье 373 Налогового кодекса установлено, что все российские организации признаются плательщиками налога на имущество. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Об этом говорится в статье 374 Налогового кодекса. При этом для юридических лиц, не осуществляющих финансово-хозяйственной деятельности, исключений по уплате налога не предусмотрено.- Это означает, что и декларацию нужно подавать?- Именно так. Все плательщики, в том числе и имеющие льготы по налогу на имущество организаций, обязаны представлять декларации по налогу и расчеты по авансовым платежам. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 23.03.04. № САЭ-3-21/224.

- Добрый день, Любовь Петровна! Я бухгалтер строительной компании. Головная организация базируется в Новосибирске. В нескольких районах области расположены обособленные подразделения, у которых нет отдельного баланса и расчетного счета. Как нам платить налог на имущество?

- Сначала давайте немного уточним суть дела. В обособленных подразделениях есть объекты недвижимости?

- Всю недвижимость мы арендуем. Нам принадлежат только транспорт и некоторое оборудование.

- Теперь понятно. Если в подразделениях нет объектов недвижимости, то вы подаете декларацию и платите налог по местонахождению головной организации. В декларации вы указываете имущество, учитываемое на балансе организации, в том числе и имущество, фактически находящееся в обособленных подразделениях без отдельного баланса.

- При заполнении декларации какие-то сложности есть?

- Особых сложностей нет. Имущество, которое находится в обособленных подразделениях, в декларации выделять не надо.

- Тогда еще вопрос. Декларации нужно сдавать в той налоговой инспекции, где зарегистрированы подразделения?

- Нет, вы сдаете одну декларацию в целом по организации по месту ее государственной регистрации, то есть в Новосибирске.

***

- В начале года наше предприятие приобрело основные средства - станки. Но сейчас в связи с переориентацией производства мы решили часть из них продать. Какие существуют особенности расчета налога на имущество в нашей ситуации?

- Никакой специфики нет. По приобретенному и списанному в течение календарного года имуществу применяется общий порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. Он установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса.

- Порядок расчета не менялся?

- Нет, не менялся. При расчете налоговой базы за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год сумма остаточной стоимости имущества делится соответственно на 4, 7, 10 и 13.

- Подскажите, с какого момента включать имущество в расчет?

- Давайте конкретизируем ситуацию. Когда вы купили станки?

- Мы их приобрели 20 января текущего года. И хотелось бы узнать, с какого месяца стоимость станков учитывается в расчете по налогу на имущество: с января или с февраля?

- Налог со стоимости имущества, приобретенного в календарном году, исчисляется с даты отражения этого имущества на счете 01 «Основные средства». Таким образом, стоимость приобретенного имущества включается в налоговую базу по состоянию на первое число месяца после даты приобретения. В вашем случае - с 1 февраля. Такой же порядок предусмотрен и при списании имущества.

***

- На балансе организации числятся квартиры, в которых проживают наши сотрудники. Включается ли стоимость квартир в налоговую базу?

- Да, включается. С 1 января 2004 года жилой фонд облагается налогом на имущество. Исключением являются только те объекты, содержание которых полностью или частично финансируется за счет регионального или местного бюджетов.

- Скажите, как рассчитать остаточную стоимость квартир на первое число месяца?

- Начнем с того, что квартиры не являются амортизируемым имуществом и по ним начисляется износ. Это записано в пункте 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*.

- А как же тогда рассчитать налог? Он же от остаточной стоимости берется...

- Износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, но отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». А базой для расчета налога на имущество в этом случае является разница между остаточной стоимостью квартиры и суммой начисленного износа за налоговый или отчетный период.

- В каком документе такое правило записано?

- Это установлено пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса. Поскольку износ начисляется один раз в год, а налоговая база определяется на первое число каждого месяца, то годовую сумму износа нужно равномерно распределить по месяцам. То есть вам следует ежемесячно уменьшать остаточную стоимость квартир на 1/12 суммы начисленного годового износа. Это и будет остаточная стоимость квартир, которая включается в налоговую базу по состоянию на первое число каждого месяца.

***

- Бухгалтер искитимского производственного объединения на связи. Наша организация была создана в ноябре 2004 года. А 15 декабря того же года мы приобрели здание и сразу зарегистрировали право собственности на него. Нужно ли платить налог на имущество за 2004 год?

- Да, конечно, нужно.

- Тогда подскажите, как правильно заполнить декларацию?

- У вас есть под рукой бланк декларации?

- Да, есть.

- Очень хорошо. Тогда мы прямо по декларации и посмотрим. Итак, при расчете среднегодовой стоимости имущества в разделе 2 по кодам строк с 010 по 120 вам необходимо проставить нули, а по коду строки 130 указать стоимость приобретенного имущества. Таким образом, разделив стоимость имущества по состоянию на 1 января 2005 года на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу), вы определите налоговую базу.

- Так, а дальше что?

- А дальше все просто. Умножаете полученную величину на ставку налога и получаете сумму налога, которую вы заплатите по окончании налогового периода.

***

- Совет директоров принял решение о ликвидации предприятия. Мы должны подавать декларацию по налогу на имущество?

- Да, ликвидируемая организация должна составить налоговую декларацию.

- У меня возникли трудности с расчетом среднегодовой стоимости имущества. Мы ведь не полный год отработали...

- Особых правил расчета среднегодовой стоимости имущества в данном случае нет. Но для организации, ликвидированной до конца календарного года, последним налоговым периодом является период от начала года до дня завершения ликвидации. Об этом говорится в пункте 3 статьи 55 Налогового кодекса. За этот же период составляется и налоговая декларация. Но в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ налоговая база за отчетный или налоговый период рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества за весь календарный год.

- В расчете берется полный календарный год? Может, вы на примере поясните?

- Хорошо, давайте разберем ситуацию на примере. Предположим, дата исключения организации из Единого государственного реестра юридических лиц - 10 июня 2005 года. Декларация по налогу на имущество организаций составляется за период с 1 января по 10 июня 2005 года. За этот же период исчисляется среднегодовая стоимость имущества. Чтобы рассчитать эту величину, нужно сложить остаточную стоимость на первые числа каждого месяца в период с января по июнь и разделить полученный результат на 13.

***

- При создании организации учредителями в уставный капитал было передано имущество. Должна ли организация платить налог на имущество, если она не работает с момента своего создания?

- Организация, не осуществляющая финансово-хозяйственной деятельности, должна платить налог, если на ее балансе числится налогооблагаемое имущество.

- Как же так? Ведь деятельность не ведется...

- В данном случае это не имеет значения. В статье 373 Налогового кодекса установлено, что все российские организации признаются плательщиками налога на имущество. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Об этом говорится в статье 374 Налогового кодекса. При этом для юридических лиц, не осуществляющих финансово-хозяйственной деятельности, исключений по уплате налога не предусмотрено.

- Это означает, что и декларацию нужно подавать?

- Именно так. Все плательщики, в том числе и имеющие льготы по налогу на имущество организаций, обязаны представлять декларации по налогу и расчеты по авансовым платежам. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 23.03.04. № САЭ-3-21/224.

***

- На балансе акционерного общества числится только необлагаемое имущество. Должны ли мы подавать декларацию по налогу на имущество?

- Уточните, пожалуйста, какое именно необлагаемое имущество у вас есть? Ведь существует как имущество, не относящееся к объектам налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса (например, земельные участки), так и имущество, подлежащее освобождению от налога в соответствии с Налоговым кодексом (ст. 381 НК РФ) или законом субъекта РФ. Стоимость земельных участков и другого имущества, не являющегося объектом налогообложения, в расчет налога не включается. Поэтому, если вашей организации принадлежит только такое имущество, вы подаете «нулевую» налоговую декларацию.

- У нас имущество льготируется по статье 381 Налогового кодекса. Но я уже поняла, что декларацию все равно нужно подавать.

***

- Бухгалтер новосибирской торговой организации на связи. С 1 июля 2004 года перешли с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Причина - сумма дохода по итогам налогового периода превысила 15 млн рублей. Как в такой ситуации посчитать среднегодовую стоимость имущества?

- При переходе организации с упрощенного режима налогообложения на общеустановленный, суммы налогов исчисляются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

- Но мы же не вновь созданная организация! Как быть с остаточной стоимостью?

- Среднегодовая стоимость определяется путем деления на 13 сумм остаточной стоимости имущества по состоянию на первое число каждого месяца с июля по декабрь и равных нулю сумм остаточной стоимости на остальные первые числа месяцев этого налогового периода (с января по июнь).

«Прямой разговор» подготовила В.В. Валевская, ответственная за выпуск «УНП» в Сибири
* Утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль