Лизинг: расставание до срока

502
Учет имущества, переданного в лизинг, вызывает немало вопросов. Особенно когда объект передается на баланс лизингодателя. А что уж говорить, если договор лизинга досрочно расторгается! Такая внеплановая операция способна значительно усложнить жизнь бухгалтера. Мы разберем ее последствия в бухгалтерском и налоговом учете.

Пользуйтесь на здоровье

Объект лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Кто именно будет вести учет имущества, стороны устанавливают в договоре. Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете передача лизингового имущества при условии, что имущество в период действия договора учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример.

ООО «Бриз» приобрело для передачи в лизинг основное средство. Его стоимость составила 700000 руб., а срок полезного использования - 7 лет (84 мес.). В мае 2004 года объект передан ООО «Космос» в лизинг сроком на 4 года. По условиям договора основное средство учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании срока действия договора переходит в его собственность. В сентябре 2005 года договор лизинга расторгнут досрочно, и объект возвращен лизингодателю. Для упрощения примера мы не будем рассматривать начисление лизинговых платежей и НДС.

Покупку основного средства для передачи в лизинг бухгалтер ООО «Бриз» отразил так:
Дебет 08 Кредит 60
700000 руб.

- отражена стоимость объекта;
Дебет 03 Кредит 08
700000 руб.

- принят к учету объект для передачи в лизинг.

Затем основное средство передается на баланс лизингополучателя. В учете ООО «Бриз» записи будут следующими:
Дебет 91-2 Кредит 03
700000 руб.

- списана в расходы стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
700000 руб.

- отражена за балансом стоимость переданного основного средства.

Как видим, в бухгалтерском учете стоимость переданного основного средства сразу отражается и в доходах, и в расходах. В налоговом учете этого не происходит. Доход будет возникать по мере поступления лизингового платежа. А расход в виде первоначальной стоимости лизингового имущества возникнет лишь после перехода права собственности на него к лизингополучателю (ст. 39 НК РФ). В результате возникнут две временные разницы:
Дебет 09 Кредит 68
168000 руб. (700000 руб. x 24%)

- отражен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дебет 68 Кредит 77
168000 руб. (700000 руб. 5 24%)

- отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

При получении лизингового платежа часть ОНО будет погашаться. А ОНА закроется после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю:
Дебет 77 Кредит 68
3500 руб. (168000 руб. : 48 мес.)

- погашена часть ОНО.

В налоговом учете ежемесячным доходом лизингодателя будет весь лизинговый платеж (20000 руб.). А в бухгалтерском признается часть доходов будущих периодов, приходящаяся на каждый месяц:
Дебет 98 Кредит 90-1
5416,66 руб. (260000 руб. : 48 мес.)

- признан ежемесячный доход от лизинга.

В учете ООО «Космос» проводки по получению лизингового имущества и перечислению платежа будут следующие:
Дебет 08 Кредит 76
700000 руб.

- получено лизинговое имущество;
Дебет 01 Кредит 08
700000 руб.

- учтен в составе основных средств предмет лизинга.

Ежемесячно лизингополучатель будет делать следующую запись:
Дебет 20 Кредит 02
8333,33 руб. (700000 руб. : 84 мес.)

- начислена амортизация.

Учтем последствия

По окончании срока договора право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю. Все расчеты закрываются.

Но если договор расторгается досрочно, возникает масса вопросов.

Во-первых, надо ли включать в доход лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга? Нет, делать этого не нужно. Ведь возвращается имущество, право собственности на которое оставалось у лизингодателя. И независимо от того, на чьем балансе учитывалось имущество в течение срока действия договора лизинга, оно продолжает быть собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона № 164-ФЗ).

Во-вторых, нужно ли лизингодателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества? На наш взгляд, не надо. Ведь досрочное расторжение договора лизинга вовсе не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингополучатель вполне может использовать его в собственной деятельности или снова передать в лизинг.

Верните немедленно!

Вновь перейдем к нашей ситуации и рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете возврат лизингового имущества. Его остаточная стоимость за время использования составит 575000,05 руб. ((700000 руб. - 8333,33 руб.) x 15 мес.). Начнем с лизингополучателя. Записи в учете ООО «Космос» будут такими:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
700000 руб.

- списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
124 999,95 руб. (8333,33 руб. x 15 мес.)

- списана начисленная амортизация;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 76
575000,05 руб.

- возвращен предмет лизинга;
Дебет 76 Кредит 91-1
124999,95 руб.

- учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу.

Итогом последней проводки станет возникновение постоянного налогового актива (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 68 Кредит 99
29999,99 руб. (124999,95 руб. x 24%)

- отражен ПНА.

Рассмотрим, как учитывать возврат лизингового имущества лизингодателю. Бухгалтер ООО «Бриз» сделает такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
575000,05 руб.

- отражен долг за лизингополучателем;
Дебет 03 Кредит 76
575000,05 руб.

- учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя;
Кредит 011
700000 руб.

- списано с забалансового счета лизинговое имущество.

Кроме этих записей нужно сделать еще несколько проводок. Ведь, как мы уже отметили, в бухгалтерском учете стоимость возвращенного имущества включается в доходы, а в налоговом - нет. В результате возникнет постоянный налоговый актив в сумме 138000,01 руб. (575000,05 руб. x 24%). Кроме этого погашается отложенное налоговое обязательство на сумму 164500 руб. (168000 - 3500). Также нужно списать отложенный налоговый актив (168000 руб.) на счет прибылей и убытков, поскольку объект, по которому он был начислен, выбыл (п. 17 ПБУ 18/02).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль