Лизинг: расставание до срока

490
Учет имущества, переданного в лизинг, вызывает немало вопросов. Особенно когда объект передается на баланс лизингодателя. А что уж говорить, если договор лизинга досрочно расторгается! Такая внеплановая операция способна значительно усложнить жизнь бухгалтера. Мы разберем ее последствия в бухгалтерском и налоговом учете.

Пользуйтесь на здоровье

Объект лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Кто именно будет вести учет имущества, стороны устанавливают в договоре. Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете передача лизингового имущества при условии, что имущество в период действия договора учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример.

ООО «Бриз» приобрело для передачи в лизинг основное средство. Его стоимость составила 700000 руб., а срок полезного использования - 7 лет (84 мес.). В мае 2004 года объект передан ООО «Космос» в лизинг сроком на 4 года. По условиям договора основное средство учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании срока действия договора переходит в его собственность. В сентябре 2005 года договор лизинга расторгнут досрочно, и объект возвращен лизингодателю. Для упрощения примера мы не будем рассматривать начисление лизинговых платежей и НДС.

Покупку основного средства для передачи в лизинг бухгалтер ООО «Бриз» отразил так:
Дебет 08 Кредит 60
700000 руб.

- отражена стоимость объекта;
Дебет 03 Кредит 08
700000 руб.

- принят к учету объект для передачи в лизинг.

Затем основное средство передается на баланс лизингополучателя. В учете ООО «Бриз» записи будут следующими:
Дебет 91-2 Кредит 03
700000 руб.

- списана в расходы стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
700000 руб.

- отражена за балансом стоимость переданного основного средства.

Как видим, в бухгалтерском учете стоимость переданного основного средства сразу отражается и в доходах, и в расходах. В налоговом учете этого не происходит. Доход будет возникать по мере поступления лизингового платежа. А расход в виде первоначальной стоимости лизингового имущества возникнет лишь после перехода права собственности на него к лизингополучателю (ст. 39 НК РФ). В результате возникнут две временные разницы:
Дебет 09 Кредит 68
168000 руб. (700000 руб. x 24%)

- отражен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дебет 68 Кредит 77
168000 руб. (700000 руб. 5 24%)

- отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

При получении лизингового платежа часть ОНО будет погашаться. А ОНА закроется после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю:
Дебет 77 Кредит 68
3500 руб. (168000 руб. : 48 мес.)

- погашена часть ОНО.

В налоговом учете ежемесячным доходом лизингодателя будет весь лизинговый платеж (20000 руб.). А в бухгалтерском признается часть доходов будущих периодов, приходящаяся на каждый месяц:
Дебет 98 Кредит 90-1
5416,66 руб. (260000 руб. : 48 мес.)

- признан ежемесячный доход от лизинга.

В учете ООО «Космос» проводки по получению лизингового имущества и перечислению платежа будут следующие:
Дебет 08 Кредит 76
700000 руб.

- получено лизинговое имущество;
Дебет 01 Кредит 08
700000 руб.

- учтен в составе основных средств предмет лизинга.

Ежемесячно лизингополучатель будет делать следующую запись:
Дебет 20 Кредит 02
8333,33 руб. (700000 руб. : 84 мес.)

- начислена амортизация.

Учтем последствия

По окончании срока договора право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю. Все расчеты закрываются.

Но если договор расторгается досрочно, возникает масса вопросов.

Во-первых, надо ли включать в доход лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга? Нет, делать этого не нужно. Ведь возвращается имущество, право собственности на которое оставалось у лизингодателя. И независимо от того, на чьем балансе учитывалось имущество в течение срока действия договора лизинга, оно продолжает быть собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона № 164-ФЗ).

Во-вторых, нужно ли лизингодателю восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества? На наш взгляд, не надо. Ведь досрочное расторжение договора лизинга вовсе не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингополучатель вполне может использовать его в собственной деятельности или снова передать в лизинг.

Верните немедленно!

Вновь перейдем к нашей ситуации и рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете возврат лизингового имущества. Его остаточная стоимость за время использования составит 575000,05 руб. ((700000 руб. - 8333,33 руб.) x 15 мес.). Начнем с лизингополучателя. Записи в учете ООО «Космос» будут такими:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
700000 руб.

- списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
124 999,95 руб. (8333,33 руб. x 15 мес.)

- списана начисленная амортизация;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 76
575000,05 руб.

- возвращен предмет лизинга;
Дебет 76 Кредит 91-1
124999,95 руб.

- учтена во внереализационных доходах начисленная амортизация по лизинговому имуществу.

Итогом последней проводки станет возникновение постоянного налогового актива (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 68 Кредит 99
29999,99 руб. (124999,95 руб. x 24%)

- отражен ПНА.

Рассмотрим, как учитывать возврат лизингового имущества лизингодателю. Бухгалтер ООО «Бриз» сделает такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
575000,05 руб.

- отражен долг за лизингополучателем;
Дебет 03 Кредит 76
575000,05 руб.

- учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя;
Кредит 011
700000 руб.

- списано с забалансового счета лизинговое имущество.

Кроме этих записей нужно сделать еще несколько проводок. Ведь, как мы уже отметили, в бухгалтерском учете стоимость возвращенного имущества включается в доходы, а в налоговом - нет. В результате возникнет постоянный налоговый актив в сумме 138000,01 руб. (575000,05 руб. x 24%). Кроме этого погашается отложенное налоговое обязательство на сумму 164500 руб. (168000 - 3500). Также нужно списать отложенный налоговый актив (168000 руб.) на счет прибылей и убытков, поскольку объект, по которому он был начислен, выбыл (п. 17 ПБУ 18/02).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль