На примерах. Раздел основного средства

789

Вполне может так случиться, что со временем организации нужно будет ликвидировать или продать часть основного средства. Как отразить такие операции? Сложность заключается в том, что в бухучете основное средство представляет собой отдельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому главной проблемой является определение стоимости выбывающей части объекта. Начнем с частичной ликвидации.

Пример1.

Организация имеет в собственности здание площадью 500 кв. м. Оно введено в эксплуатацию в январе 2002 года. Первоначальная стоимость здания составила 2000000 руб., а срок полезного использования - 32 года (384 мес.). Ежемесячно начисляется амортизация в сумме 5208,33 руб. В сентябре 2005 года руководство решило снести пристройку к зданию. Ее площадь составляет 20 кв. м.

На стоимость ликвидированной части здания нужно уменьшить первоначальную стоимость объекта. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, нужно списать амортизацию, начисленную за время эксплуатации снесенной части здания.

В первую очередь нужно определить первоначальную стоимость ликвидируемого объекта. Для этого возьмем соотношение площади всего здания и пристройки. Итак, первоначальная стоимость снесенной части здания будет равна 80000 руб. (2000000 руб. x 20 кв. м : 500 кв. м).

За период с января 2002 года по сентябрь 2005 года начисленная амортизация по зданию составит 229166,52 руб. (5208,33 руб. x 44 мес.). Амортизация по снесенной пристройке будет равна 9166,66 руб. (229166,52 руб. x 20 кв. м / 500 кв. м). Эти операции бухгалтер отразил следующими записями:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
80000 руб.

- списана стоимость пристройки;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
9166,66 руб.

- списана амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
70833,34 руб.

- списана остаточная стоимость.

В налоговом учете стоимость ликвидированной части основного средства, а также все затраты, связанные с демонтажом, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация продает часть основного средства.

Списать весь объект, а затем заново оприходовать собственную часть здания нелогично. Поэтому, на наш взгляд, порядок уменьшения первоначальной стоимости основного средства в этом случае будет такой же, как в ситуации с частичной ликвидацией. В налоговом учете изменение первоначальной стоимости возможно при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации объекта или по иным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). К последним можно отнести частичную продажу.

В бухгалтерском учете перечень случаев, когда можно пересчитать первоначальную стоимость, закрытый (п. 14 ПБУ 6/01). Однако при продаже части объекта речь идет о выбытии имущества и списании его с учета (п. 29 ПБУ 6/01). По нашему мнению, в бухучете продавец должен также уменьшить первоначальную стоимость основного средства. Правильность такого подхода нам подтвердили в отделе методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Проиллюстрируем продажу части основного средства на примере.

Пример2.

Возьмем данные о первоначальной стоимости и сроке полезного использования здания из предыдущего примера. В сентябре 2005 года часть здания собственник продает другой организации. Ее стоимость (500000 руб.) определил независимый эксперт. Стоимость услуг оценщика составила 20000 руб.

Три первые проводки будут аналогичны предыдущему примеру. Кроме них, записи в учете будут такими:
Дебет 91-2 Кредит 60
20000 руб.

- учтена стоимость услуг оценщика;
Дебет 62 Кредит 91-1
500000 руб.

- отражена выручка от продажи;
Дебет 91-2 Кредит 68
90000 руб. (500000 руб. x 18%)

- начислен НДС.

Налог на прибыль продавец заплатит с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью части основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль