Так ли они неразлучны?

263
Для подтверждения права на вычет налогоплательщику необходимо иметь на руках правильно оформленный счет-фактуру. Но в некоторых случаях вычет можно получить и без этого документа. А значит, и неправильно оформленный счет-фактура не всегда будет препятствием для уменьшения НДС.

Документы, которыми можно подтвердить свое право на вычет, разделены в кодексе на две группы. В первую попадают правильно оформленные счета-фактуры. А во вторую-другие документы, подтверждающие уплату НДС в составе цены за товары, работы или услуги (п. 1 ст. 172 НК РФ). А значит, кодекс предполагает, что счет-фактура не является единственным и незаменимым документом, необходимым для вычета.

 

Уплатил, подтвердил, возместил

 

Налоговый кодекс прямо предусматривает четыре ситуации, когда вычет можно получить без счета-фактуры. Во-первых, этот документ не нужен для возмещения НДС, уплаченного покупателями-налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ). Здесь надо заметить, что налоговики в таких случаях все равно требуют от агента выписать счет-фактуру самому себе. И без этого документа вычет не дают. Но Конституционный суд признал такую практику незаконной (определение КС РФ от 02.10.03 №384-О).

Во-вторых, это вычеты при строительно-монтажных работах (п. 6 ст. 171 НК РФ). Однако тут есть одно исключение. Если НДС начислен на сумму расходов на строительство для собственных нужд, то необходимо составить счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В-третьих, вычесть НДС без счета-фактуры можно по командировочным и представительским расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Для вычета достаточно документов, подтверждающих факт расхода (квитанций, бланков строгой отчетности и т. п.). Правда, и здесь налоговики устанавливают свои правила. Так, в методичках по НДС говорится, что принять «командировочный» НДС к вычету можно только если в бланке строгой отчетности (например, билете) НДС выделен отдельной строкой*.

Но и это требование не основано на НК РФ. Ведь даже если в документе сумма НДС не выделена, то все условия для вычета все равно соблюдены. Услуга оплачена, бланк, подтверждающий оплату, имеется. В нем же говорится о том, что НДС включен в цену. Определить же ставку несложно, достаточно заглянуть в статью 164 НК РФ. Правомерность такой позиции подтверждают и суды (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.06.03 по делу №А48-306/03-19).

Последний случай, когда можно обойтись без счета-фактуры,- это вычет НДС, уплаченного с авансов в счет предстоящих поставок (п. 8 ст. 172 НК РФ). Тут для вычета нужны документы, подтверждающие отгрузку товара, либо расторжение договора и возврат аванса.

 

Экспортеры и розница - особая каста

 

Но помимо случаев, прямо названных в статье 172 НК РФ, есть и другие ситуации, когда налог можно возместить без счета-фактуры.

Например, если исходить из буквального толкования пункта 1 статьи 169 кодекса, для вычета экспортного НДС счет-фактура не обязателен. Ведь счет-фактура-это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 кодекса (п. 1 ст. 169 НК РФ). А порядок возмещения НДС установлен в статьях 171 и 172 НК РФ. Значит, счет-фактура обязателен только в тех случаях, когда об этом прямо говорится в упомянутых статьях.

Порядок возмещения экспортного НДС прописан в пункте 3 статьи 172 НК РФ. И в ней говорится, что для вычета экспортер должен собрать документы, предусмотренные в статье165 НК РФ. А в статье 165 ни слова не говорится о счетах-фактурах. Получается, что для возмещения экспортного НДС счет-фактура не нужен. Этот вывод, кстати, также подтверждается арбитражной практикой (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.11.02 по делу №А78-2765/02-С2).

Наконец, еще один случай, когда можно обойтись без счета-фактуры,-это покупки в рознице. Дело в том, что тут НК РФ вообще не предусматривает выставления счета-фактуры-его заменяет кассовый чек (п. 7 ст. 168). И значит, и вычет в данном случае будет предоставляться только на основании кассового чека**.

* -Пункт 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447.
** -Подробнее об этом читайте в статье «Бензин без вычета не останется» в «УНП» №32, 2005, стр. 10.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль