Одарить покупателя и уменьшить прибыль

320
Главное финансовое ведомство страны в письме от 16.08.05 № 03-04-11/205* недвусмысленно дало понять, что затраты на дегустацию не всегда можно учесть при налогообложении прибыли. Ведь дегустация - это безвозмездная передача продукции. А расходы, связанные с такой передачей, НК РФ учитывать запрещает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Но на самом деле с бесплатной раздачей товаров связаны не только дегустации. Формально под этот признак попадают и раздача покупателям сувениров, и бесплатная передача одного товара при покупке другого, и проведение различных игр с призами. Поэтому остановимся подробнее на доводах главного финансового ведомства страны.

Главное финансовое ведомство страны в письме от 16.08.05 № 03-04-11/205* недвусмысленно дало понять, что затраты на дегустацию не всегда можно учесть при налогообложении прибыли. Ведь дегустация - это безвозмездная передача продукции. А расходы, связанные с такой передачей, НК РФ учитывать запрещает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Но на самом деле с бесплатной раздачей товаров связаны не только дегустации. Формально под этот признак попадают и раздача покупателям сувениров, и бесплатная передача одного товара при покупке другого, и проведение различных игр с призами. Поэтому остановимся подробнее на доводах главного финансового ведомства страны.

Мы опишем только варианты

Свои разъяснения авторы письма начали с того, что отметили: в Налоговом кодексе понятия дегустации нет. Поэтому решать вопрос о том, можно ли учесть расходы на бесплатную раздачу еды и питья, надо с учетом законодательства о рекламе (ст. 11 НК РФ). Соответственно, если дегустация будет подпадать под признаки рекламы, ее можно учесть при налогообложении прибыли. Если же такие расходы к рекламе отнести нельзя, то передача продукции будет безвозмездной реализацией. А она базу по налогу на прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

При этом авторы письма не поясняют, по каким признакам надо отличать рекламную дегустацию от нерекламной. То есть фактически Минфин предлагает налогоплательщику самому вывести критерии «рекламности» мероприятия. Ну а так как наша задача - помогать налогоплательщикам, то определение критериев рекламы мы решили взять на себя.

В поисках рекламы

Определение рекламы дано в статье 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе». Под рекламой закон понимает распространяемую в любой форме, с помощью любых средств информацию о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Таким образом, для признания расходов рекламными необходимо проверить наличие трех признаков. Во-первых, целью расходов должно быть донесение до потребителя информации о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях. При этом под информацией понимаются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления (ст. 2 Федерального закона от 20.02.95 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»).

Во-вторых, реклама должна формировать и поддерживать интерес к производителю или продавцу, товарам, идеям и начинаниям, а также способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Подтвердить выполнение этого признака можно, например, отчетом об увеличении объема продаж. Ведь все рекламные акции в конечном счете направлены на стимулирование продажи продукции в целом и рост торгового оборота (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.03.05 по делу № КА-А40/1512-05).

В-третьих, реклама всегда предназначена для неопределенного круга лиц. Причем этот признак по сути является ключевым. Его наличие в обязательном порядке выясняют суды. В то же время критерии «неопределенности» ни в кодексе, ни в законе о рекламе не раскрыты.

Анализ судебной практики приводит к выводу, что бесплатная раздача в магазинах, на ярмарках и выставках и в других общественных местах признается адресованной неопределенному кругу лиц. А вот если продукция передается конкретным и поименованным на товарах клиентам (заказчикам, покупателям), то элемент неопределенности отсутствует (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.04.05 по делу № КА-А40/3274-05).

Таким образом, проверка расхода на «рекламность» должна проходить в три этапа. На первом определяем направленность акции на распространение информации о фирме или ее продукции. На втором выявляем, способна ли эта информация формировать и поддерживать интерес к фирме или ее продукции. И на третьем проверяем адресатов информации - определен их круг или нет.

Соответственно если все три признака сходятся, то расход признается рекламным. Но даже если какого-то признака не хватает, это еще не значит, что речь идет о безвозмездной передаче и расходы нельзя учесть.

Все включено

В некоторых случаях раздача продукции выглядит бесплатной лишь на первый взгляд. На самом же деле стоимость «подарка» включена в стоимость товара, приобретенного покупателем. То есть на самом деле второй товар или сувенир не дарится, а продается покупателю. Только продажа эта завуалирована.

А значит, ни о какой безвозмездной передаче говорить нельзя. И расходы на раздачу таких псевдоподарков можно учесть при налогообложении прибыли. Такой же позиции придерживаются и суды (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.08.03 по делу № КА-А40/5796-03П).

Но будьте внимательны. Если в ходе рекламной кампании действительно раздаются товары и при этом сама акция не соответствует критериям рекламы, то учесть расходы не получится. В этом случае выдача подарка расценивается как безвозмездная передача в рекламных целях (письмо Минфина России от 31.03.04 № 04-03-11/52).

* Будет опубликовано в приложении «Официальные документы» № 33, 2005.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль