Мнение читателя. Аванс один - операций две

460

В новой рубрике «Проблемный треугольник» в статье «Подарок на будущее» автор разложил по полочкам операцию, связанную с выдачей покупателям подарочных сертификатов. Рассматриваемая ситуация складывается таким образом, что покупатель полностью (без остатка) уложился в сумму, обозначенную в этом документе.

Однако так может быть далеко не всегда. Наша компания также выпускает подарочные сертификаты, и зачастую покупатели не полностью расходуют его номинал. Поэтому у нас возникает задолженность перед покупателем. Значит, часть ранее внесенного аванса необходимо вернуть. Хочу поделиться с коллегами, как я оформляю и отражаю в учете эти операции и заполняю декларацию по НДС.

Покупает один, возвращаем другому

Итак, покупатель пришел «отоваривать» сертификат. И вполне возможно, что он выберет товар меньшей стоимости, чем номинал предъявленного документа. Получается, что аванс полностью не закроется. Платить налог на прибыль с возникшей задолженности, пусть даже и спустя три года по окончании срока действия сертификата (когда истечет срок исковой давности, п. 18 ст. 250 НК РФ), совершенно не хочется. Поэтому мы предпочитаем разницу вернуть.

Но получателем товаров может быть и не тот человек, который изначально купил сертификат. В этом случае мы возвращаем аванс его предъявителю. Ведь подарочный сертификат является обезличенным документом. Следовательно, к лицу, которое его получило (приобрело у первого покупателя или получило в дар), переходят все права на получение товара по этому документу. Поэтому часть незачтенного аванса получит именно предъявитель сертификата. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример.

22 августа 2005 года А.В. Иванов купил в магазине бытовой техники подарочный сертификат на сумму 1500 руб. (в том числе НДС - 228,81 руб.). Срок, в течение которого этот документ может быть погашен, - один месяц. 1 сентября 2005 года А.В. Иванов подарил этот сертификат С.Н. Петровой, которая предъявила его в магазин 12 сентября. Стоимость покупки составила 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Оставшиеся 320 руб. С.Н. Петрова получила из кассы наличными. Себестоимость проданного товара равна 600 руб.

Бухгалтер магазина отразил эти операции в учете следующими записями.

22 августа 2005 года:
Дебет 50 Кредит 62-2
1500 руб.

- передан А.В. Иванову подарочный сертификат;
Дебет 62-2 Кредит 68
228,81 руб.
(1500 руб. x 18 : 118)
- начислен НДС с аванса;
Дебет 68 Кредит 51
228,81 руб.

- уплачен в бюджет НДС с полученного аванса.

Обратите внимание: НДС с аванса определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). В момент получения аванса будущий продавец должен составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж. И не важно, что товар будет реализован в розницу. Этого требует пункт 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. В счете-фактуре нужно заполнить графы 8 «Сумма налога» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом налога».

12 сентября С.Н. Петрова предъявила подарочный сертификат к погашению.

Дебет 62-1 Кредит 90
1180 руб.

- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
180 руб.

- начислен НДС с реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41
600 руб.

- списана покупная стоимость товаров;
Дебет 62-2 Кредит 62-1
1180 руб.

- зачтена часть ранее полученного аванса;
Дебет 68 Кредит 62-2
180 руб.

- принят к вычету НДС с части аванса, относящейся к реализованному товару.

В тот же день С.Н. Петрова получила остаток аванса из кассы магазина.

Дебет 62-2 Кредит 50
320 руб.

- возвращена часть аванса (основание - расходный кассовый ордер);
Дебет 68 Кредит 62-2
48,81 руб.

- зачтен НДС с части аванса, возвращенной покупателю.

Таким образом будет выглядеть корректировка операций в учете в связи с возвратом части аванса. В момент реализации товара счет-фактура на аванс регистрируется в книге покупок. В книгу покупок заносится не вся сумма аванса, а лишь его часть, относящаяся к реализации. В той же пропорции определяется НДС. А оставшаяся сумма по счету-фактуре на аванс заносится в книгу покупок в момент возврата части аванса покупателю.

Кроме того, покупателю нужно выдать кассовый чек, подтверждающий оплату товара. А сумма неиспользованного аванса возвращается покупателю на основании расходного кассового ордера. Но я советую взять с покупателя расписку в получении денежных средств. Она обезопасит вас в дальнейшем от возможных претензий как со стороны покупателя, так и со стороны налоговиков.

Один вычет на две строки в декларации

Сумму НДС с аванса можно зачесть после реализации товаров, в счет отгрузки которых был получен аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ). Но это не означает, что НДС с суммы возвращенного аванса пропадет. Его также можно поставить к вычету, только по другому основанию. Для этих целей предусмотрен пункт 5 статьи 171 НК РФ.

Но обратите внимание: в этой норме кодекса сказано, что вычету подлежит НДС только когда аванс возвращается из-за расторжения договора. На этом основании налоговики всячески препятствуют зачету аванса. По их мнению, раз нет договора, то нет и вычета.

Именно для того, чтобы избежать споров с налоговиками, мы и советуем брать с покупателей расписку о получении ими части аванса. Тем самым расчеты по подарочному сертификату полностью закрываются.

И еще один нюанс, на который следует обратить внимание. Напомню, что с марта этого года действует новая форма декларации по НДС (приказ Минфина России от 03.03.05 № 31н). И вычет с аванса в счет реализации нужно указать в строке 340 декларации по НДС, а вычет при возврате аванса - по строке 360.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль