Упаковка от товара неотделима

518

Многие организации упаковывают уже имеющийся товар в коробку с фирменным логотипом.

При изготовлении упаковки собственными силами организация несет определенные затраты. Это и стоимость самого материала, и расходы, связанные с производством тары (оплата труда, ЕСН с зарплаты работников). Чтобы не работать себе в убыток, логично увеличить цену продаваемого товара на стоимость фирменной упаковки. Однако сделать это запрещает пункт 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Ведь сформированную учетную стоимость материальных ценностей изменить нельзя.

Но все-таки выход есть. Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете изготовление упаковки и продажу товаров с учетом ее стоимости.

Пример 1.

Розничный магазин купил товар по цене 11800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Решено собственными силами изготовить для него упаковку с логотипом компании. Для этого был закуплен картон по цене 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). За изготовление картонной коробки работнику начислено 200 руб. Товар был продан за 13 000 руб.

Покупку товаров и упаковочного материала бухгалтер отразил так:
Дебет 41-2 Кредит 60
10000 руб.

- учтена стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60
1180 руб.

- учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
11800 руб.

- оплачен товар;
Дебет 68 Кредит 19
1180 руб.

- принят к вычету НДС по товару;
Дебет 10 Кредит 60
200 руб.

- учтена стоимость картона;
Дебет 19 Кредит 60
36 руб.

- учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
236 руб.

- оплачен картон;
Дебет 68 Кредит 19
36 руб.

- принят к вычету НДС.

Перейдем к процессу производства упаковки. В учете сделаны проводки:
Дебет 20 Кредит 10
200 руб.

- передан в производство материал;
Дебет 20 Кредит 70
200 руб.

- начислена зарплата работнику;
Дебет 20 Кредит 68
52 руб.

- начислен ЕСН;
Дебет 43 Кредит 20
452 руб.

(200 + 200 + 52)
- сформирована стоимость картонной коробки;
Дебет 41-3 Кредит 43
452 руб.

- учтена стоимость коробки в составе тары.

Итак, покупатель приобретает упакованный товар. В учете бухгалтер отразил реализацию следующими записями:
Дебет 50 Кредит 90-1
13000 руб.

- отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
2340 руб.

(13 000 руб. x 18%)
- начислен НДС с реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
10000 руб.

- списана стоимость товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-3
452 руб.
- списана стоимость картонной коробки.

В нашей ситуации изготовленная тара будет передана покупателю безвозмездно. Судите сами. Ведь фактически покупатель получит два вида продукции: товар и упаковку. А оплата поступит только за товар. В этом случае при передаче коробки придется заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ):
Дебет 90-2 Кредит 68
81,36 руб.

(452 руб. 5 18%)
- начислен НДС.

Кроме того, при такой передаче упаковки появится постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах не учитывается (п. 16. ст. 270 НК РФ):
Дебет 99 Кредит 68
108,48 руб.

(452 руб. 5 24%)
- отражено ПНО.

Проблем с начислением НДС на безвозмездную реализацию и постоянной разницы можно избежать. Для этого стоимость изготовленной тары следует включить в цену товара. Правда, как мы уже отметили, увеличить уже сформированную на счете 41-2 стоимость товара нельзя. Поэтому, на наш взгляд, лучше учитывать полностью готовый к продаже товар на отдельном субсчете к счету 41 (например, на счете 41-5 «Товар в упаковке»).

Пример 2.

Предположим, что цена товара в фирменной упаковке составила 13500 руб.

Дебет 41-5 Кредит 41-2
10000 руб.

- передан на упаковку товар;
Дебет 41-5 Кредит 41-3
452 руб.

- увеличена цена товара на стоимость коробки;
Дебет 50 Кредит 90-1
13500 руб.

- отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
2430 руб.

(13500 руб. x 18%)
- начислен НДС с реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41-5
10452 руб.

- списана стоимость товара.

В этом случае о безвозмездной реализации и, следовательно, о начислении НДС не может быть и речи. Также не будет постоянной разницы по ПБУ 18/02.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль