Невыгодное сближение учетов

316

Новая редакция статьи 320 НК РФ (созданная Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ), устанавливающая правила учета расходов в торговых организациях, развязала руки бухгалтерам при формировании себестоимости товаров. Обратите внимание: невзирая на то, что, согласно закону № 58-ФЗ, поправки в этой части вступили в силу 14 июля 2005 года (и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года), мы считаем, что изменения начнут действовать только с 1 января 2006 года. Ведь налоговый период по налогу на прибыль - календарный год (ст. 5, 285 НК РФ). Правда, Минфин России все равно разрешает использовать новый порядок уже в этом году*.

Итак, состав расходов, которые можно включить в покупную стоимость товаров, расширен. Тем самым законодатели максимально сблизили бухгалтерский и налоговый учет.

Чтобы рассчитывать покупную стоимость товаров по-новому, нужно внести соответствующие изменения в налоговую учетную политику. Но прежде чем вносить изменения и пересчитывать налоговые обязательства, бухгалтер должен определиться с рентабельностью нововведений.

Все включено

До недавнего времени несостыковка учетов заключалась в том, что для расчета налога на прибыль в покупную стоимость товаров включалась только договорная цена (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Никакие сопутствующие расходы (например, таможенную пошлину, посреднические вознаграждения) включить в покупную стоимость товаров было нельзя. Такие расходы учитывались как косвенные по соответствующим статьям кодекса и списывались сразу в момент их возникновения.

Исключением были расходы на доставку товаров до склада торговой организации. Транспортные затраты, так же как и покупная стоимость товаров, являются прямыми расходами. Они списывается только в момент реализации товаров.

В бухгалтерском учете же все иначе. В стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Совместить бухгалтерский и налоговый учет было достаточно сложно. Результатом этого были разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

После изменения статьи 320 НК РФ можно не вести отдельный налоговый учет по купленным для перепродажи товарам. Дело в том, что теперь Налоговый кодекс позволяет «сформировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров». Причем обратите внимание: кодекс не обязывает вести налоговый учет таким образом, а лишь дает бухгалтеру право выбора. Возможность учитывать расходы, сопутствующие приобретению товаров в составе издержек обращения, из статьи 320 НК РФ не исключена. Так что решить, как вести налоговый учет, бухгалтер должен сам.

Налог на прибыль на чаше весов

Но прежде чем сломя голову избавляться от ПБУ 18/02 и вносить изменения в учетную политику, нужно все очень тщательно просчитать. Судите сами. По старым правилам все сопутствующие расходы можно было списать единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть ждать реализации товаров, на которые они приходятся, не нужно.

Определять стоимость товаров по новым правилам (с учетом всех затрат на их приобретение), то момент отнесения на расходы издержек обращения откладывается на неопределенное время. Это можно будет сделать только когда товары будут реализованы.

Обратите внимание на один важный момент. Если вы сейчас внесете изменения в учетную политику и воспользуетесь правом определять себестоимость товаров по новым правилам с 1 января 2005 года, то вам нужно будет сделать перерасчет налоговых обязательств с начала этого года. Более того, выбранный метод нужно будет использовать два года. Таково условие статьи 320 НК РФ.

Скорее всего результатом исправлений станет недоимка по налогу на прибыль. Ведь те косвенные расходы, которые вы успешно списали в уменьшение налоговой базы, придется восстановить и включить в стоимость товаров. И не факт, что эти товары у вас реализованы на данный момент. А недоимку по налогу нужно перечислить в бюджет.

Подведем итог. С одной стороны, бухгалтер от новшеств статьи 320 НК РФ выигрывает. Использовав свою право сблизить бухгалтерский и налоговый учет стоимости товаров, он избавит себя от рутинной работы по отражению в бухгалтерском учете разниц по ПБУ 18/02.

Но, с другой стороны, в проигрыше останется организация. Мало того, что придется заплатить в бюджет недоимку по налогу на прибыль за предыдущие периоды, но и текущий налог будет постоянно завышен. Ведь товары-то продаются не сразу, следовательно, и расход в виде покупной стоимости товаров возникает с задержкой. Такое положение вещей явно невыгодно организации в целом.

Так что оцените возможные налоговые риски с учетом специфики вашей деятельности. И только после этого делайте шаг для сближения бухгалтерского и налогового учета.

* Подробнее о применении Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ читайте в «УНП» № 26, 2005, стр. 8-9 «Налог на прибыль: назад в будущее».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль