Налоговое планирование. Заем спасет от НДС

561

Итак, представим ситуацию. Две организации заключили договор займа. Через некоторое время заимодавец решил приобрести товары у заемщика. И даже для подтверждения серьезности своих намерений готов перечислить аванс под будущую поставку.

У партнеров есть два пути: заключить соглашение о новации займа в куплю-продажу. Или же завершить договор займа и заключить договор купли-продажи, причем без аванса. Второй путь кажется более громоздким, но тем не менее с точки зрения налоговых последствий он гораздо выгоднее.

Путь первый: заем равен купле-продаже

Конечно, «трансформировать» заем в куплю-продажу (договориться, что заемные средства будут авансом под предстоящую поставку) с гражданско-правовой точки зрения, да и с точки зрения движения денежных средств проще. Во-первых, деньги уже находятся у продавца. И не надо ждать, пока будет заключен договор купли-продажи и средства по нему пройдут по счетам. Во-вторых, для новации достаточно написать соглашение - и дело сделано (ст. 414 ГК РФ). В-третьих, ни продавец, ни покупатель не находятся в «подвешенном» состоянии. Ведь после подписания соглашения о новации полученный заем у должника превратился в аванс под поставку товаров. Тем самым договор купли-продажи уже начал работать. Поставщик может смело делать закупки в счет будущей поставки.

Но вот с точки зрения налоговых последствий такое превращение далеко не выгодно. Проблемы могут возникнуть с НДС. Этого не случится только если заемщик (в новой роли - продавец) отгрузит товары в день подписания соглашения о новации.

В противном случае находящиеся у него денежные средства в виде займа будут расценены как аванс в счет предстоящей поставки товаров. А с авансов нужно заплатить НДС в бюджет. Сейчас такое требование содержит подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ. С нового года, после вступления в силу изменений в главу 21 НК РФ, полученную оплату, полную или частичную, нужно будет включить в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ)*.

Путь второй: каждому договору свой срок

Этой проблемы можно избежать. Для этого нужно закрыть все расчеты по договору займа и только потом заключать договор купли-продажи. Здесь нужно обратить внимание на один момент. Рассчитаться по договору займа и заключить новый договор нужно в тот момент, когда продавец будет готов отгрузить товары. В этом случае заемные средства, с одной стороны, будут своеобразной гарантией намерения заимодавца приобрести у заемщика товары. И в то же время они не будут признаваться авансами.

Если в договоре займа четко прописать все условия его предоставления, то ни у покупателя, ни у продавца не возникнет никаких налоговых проблем. А уж если заключен беспроцентный договор займа, то вообще все вопросы о налогах отпадают сами собой.

Налога на прибыль ни у кого не возникнет. Ведь времена, когда налоговики сумму неначисленных процентов считали доходом, уже прошли. Сейчас налоговые органы придерживаются позиции, что доходов по беспроцентному займу не возникает. Поскольку определить экономическую выгоду за пользование таким займом невозможно (письмо ФНС России от 13.01.05 № 02-1-08/5).

Поэтому у заимодавца (в нашей ситуации это будущий покупатель) дохода в виде процентов не будет. Да и у заемщика (будущего продавца) сумма полученного займа не увеличит облагаемый налогом на прибыль доход (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание: если в договоре четко не сказано, что заем является беспроцентным, то по умолчанию проценты будут равны ставке рефинансирования, действующей на момент погашения долга заемщиком (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Но и в этом случае начисленные проценты полностью войдут во внереализационные расходы заемщика (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поскольку предельное ограничение по процентам, которые можно списать в расходы, превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

Также не будет никаких последствий и по НДС. При передаче займа НДС платить не надо, так как эта операция не является реализацией товаров, работ или услуг (ст. 39 НК РФ, п. 2 ст. 146 НК РФ). Не будет начисляться НДС и с процентов по договору займа (если, конечно, они предусмотрены договором). Это прямо установлено в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Правда, в этом случае придется выставить на сумму процентов счет-фактуру. Но НДС в нем выделять не надо. Просто ставится штамп или делается отметка «Без налога (НДС)». Такое условие содержит пункт 5 статьи 168 НК РФ. После этого счет-фактуру регистрируют в книге продаж и направляют заемщику.

Что касается заемщика, то ему также не придется начислять НДС, как это случилось бы при получении аванса. Как мы уже отметили, НДС облагаются авансовые платежи под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. А у нас этого не происходит.

Дальше как обычно

Итак, стороны подходят к завершению сделки. Продавец готов отгрузить товары. На день отгрузки срок действия договора займа прекращается. Следовательно, продавец возвращает покупателю сумму займа и проценты, если условие об их начислении было в договоре. А по договору купли-продажи проходит не связанная с займом вторая сделка, за которую покупатель расплачивается в полном объеме.

Как видим, при таком оформлении отношений налоговых проблем не предвидится. Кроме оформления дополнительных документов, последствий не будет. А выгода очевидна - продавцу не нужно отвлекать оборотные средства на перечисление НДС в бюджет с авансов, что неизбежно бы произошло при заключении соглашения о новации.

*Подробнее об этом читайте в «УНП» № 28, 2005, стр. 8 «Гайки закручены».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль