Терминология. Заплатите ЕСН за автора

324

Ситуация

В абзаце 1 пункта 1 статьи 236 НК РФ написано, что с выплат физлицам по авторским договорам нужно платить ЕСН. Однако, прочитав абзац 3 пункта 1 той же статьи, можно прийти к выводу, что это не так. Ведь выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав, не облагаются ЕСН. А авторский договор как раз связан с передачей в пользование имущественных прав. Так надо или нет перечислять ЕСН с выплат по авторским договорам?

Термин

Сначала рассмотрим выплаты, которые не облагаются ЕСН. Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 236 НК РФ:
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, законодатель различает выплаты:
1) по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
2) по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Почему в первом случае говорится о гражданско-правовых договорах, а во втором - о договорах?

В Гражданском кодексе под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ). Причем стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Договор также может быть смешанным, то есть содержать элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ). Очевидно, что в абзаце 3 пункта 1 статьи 236 НК РФ под гражданско-правовым договором понимается договор, указанный в ГК РФ. А под просто договором - договор, не предусмотренный гражданским законодательством. Таким образом, с выплат по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), нужно платить ЕСН.

По авторскому договору также передаются имущественные права (п. 1 ст. 30 закона об авторском праве*). Имущественные права - это исключительные права автора в отношении его произведения на использование произведения в любой форме и любым способом (п. 1 ст. 16 закона об авторском праве). Передача имущественных прав, принадлежащих автору, регулируется законом об авторском праве, который относится к гражданскому законодательству. Получается, что авторский договор - это гражданско-правовой договор, связанный с передачей в пользование имущественных прав. Но поскольку авторский договор предусмотрен гражданским законодательством, он не подпадает под понятие «договор, связанный с передачей в пользование имущественных прав» в том смысле, который придает ему абзац 3 пункта 1 статьи 236 НК РФ. Поэтому выплаты по авторским договорам облагаются ЕСН.

При таком подходе понятно, почему законодатель при определении объекта обложения единым социальным налогом специально выделил выплаты в пользу физических лиц по авторским договорам, которые подпадают под понятие гражданско-правовых договоров. Ведь согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 236 НК РФ:
Объектом налогообложения <...> признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Резюме

Налоговый кодекс позволяет не платить ЕСН только с выплат по не предусмотренным гражданским законодательством договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав. Авторский договор гражданским законодательством предусмотрен. Кроме того, в абзаце 1 пункта 1 статьи 236 НК РФ выплаты по авторским договорам включены в объект обложения ЕСН. Поэтому с выплат физлицам по авторским договорам надо платить этот налог.

*Закон РФ от 09.07.93 № 5351-I «Об авторском праве и смежных правах».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль