Проблемный треугольник. Деньги взамен отпуска

372

УЧЕТ

В бухгалтерском учете компенсация за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для наглядности рассмотрим расчет компенсации на примере.

Пример.

Отпуск сотрудника производственной организации в 2004 году составил 28 календарных дней. Из них он отгулял только 14. С 15 июля 2005 года работник взял очередной отпуск на 28 календарных дней. Часть неиспользованного в 2004 году отпуска по письменному заявлению попросил заменить компенсацией. Зарплата работника за апрель, май и июнь 2005 года составила 20000 руб. в месяц.

Компенсацию за неиспользованный отпуск бухгалтер рассчитал так. Средний дневной заработок сотрудника для расчета компенсации составил 675,68 руб. (60000 руб. : 3 : 29,6). Неиспользованный отпуск составил 14 дней. Следовательно, сумма компенсации составит 9459,52 руб. (675,68 руб. х 14 дн.). В учете 12 июля 2005 года бухгалтер сделал такую запись:
Дебет 20 Кредит 70
9459,52 руб.

- начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68
229,74 руб.

- удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
8229,78 руб.

(9459,52 - 1229,74)
- выплачена компенсация.

Обратите внимание: в примере не начислен ЕСН с компенсации за неиспользованный отпуск. Почему не сделана эта проводка, мы объясним ниже.

НАЛОГИ

Так же как и в бухгалтерском, в налоговом учете компенсация за неиспользованный отпуск включается в расходы, связанные с оплатой труда. На это есть прямое указание в пункте 8 статьи 255 НК РФ. Напомним, что компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена Трудовым кодексом, а именно статьей 126. При этом не имеет значения, за какой период она выплачивается. В статье 126 ТК РФ никаких ограничений по этому поводу нет.

Самый острый вопрос при выплате такой компенсации связан с начислением ЕСН. Специалисты финансового ведомства категорически не желают признавать тот факт, что компенсация за неиспользованный отпуск без последующего увольнения ЕСН не облагается (письмо Минфина России от 24.06.05 № 03-05-02-04/127). Они считают, что от ЕСН освобождается только компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Точно такого же мнения придерживаются и налоговые органы (например, письмо УМНС России по г. Москве от 29.03.04 № 28-11/21211).

Однако арбитражная практика не на стороне чиновников. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 08.06.04 по делу № Ф09-2284/04-АК отказал налоговым органам в доначислении ЕСН на сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Причиной тому стал, как ни странно, подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. В нем сказано, что не подлежат обложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат. А как мы уже отметили, компенсация за неиспользованный отпуск установлена трудовым законодательством. Кроме того, связана она с выполнением трудовых обязанностей. Для этого основания в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ предусмотрена своя норма. Так что, на наш взгляд, единый социальный налог начислять не надо.

А вот НДФЛ с выплаченной компенсации удержать придется в любом случае. Ведь для сотрудника это обычный доход (п. 1 ст. 210 НК РФ). Облагается он по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

ПРАВО

Но начисление ЕСН - далеко не единственный спорный момент в нашей ситуации. Дело в том, что иногда под сомнение ставится сама возможность выплаты такой компенсации. Причина тому - не совсем ясная формулировка статьи 126 ТК РФ. В ней четко не говорится, как определить часть отпуска, за которую работник вправе получить деньги. А ведь превышение может возникнуть по двум причинам.

Во-первых, это могут быть неиспользованные работником отпуска прошлых лет. Именно такой вариант и рассмотрен в нашем примере.

Во-вторых, превышение может образоваться из-за наличия у работника права на дополнительные оплачиваемые отпуска. И тогда компенсировать можно только ту часть отпуска, которая превышает 28 дней ежегодно.

Какой из этих вариантов правильный, не может четко сказать даже Минтруд России. Поэтому специалисты этого ведомства рекомендуют решать вопрос по договоренности между работником и работодателем (письмо Минтруда России от 25.04.02 № 966-10).

На наш взгляд, у работодателя есть право заменять денежной компенсацией любую часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. И не важно, как эта часть образовалась: из-за накопления предыдущих отпусков или из-за наличия ежегодных дополнительных. Ведь в Трудовом кодексе нет запрета на такие действия.

Но в любом случае, выплачивая компенсацию, помните, что сделать это можно только по просьбе работника. Более того, статья 126 Трудового кодекса запрещает замену отпуска деньгами для беременных женщин, работников моложе 18 лет, а также сотрудников, занятых на вредных или тяжелых работах.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль