Вопрос недели. О переплате по штрафу

731

«...Налоговая инспекция отказывается вернуть излишне уплаченный штраф. При этом инспекторы ссылаются на то, что в НК РФ не предусмотрен возврат санкций. Действительно ли мы потеряли переплаченную сумму навсегда?..»
С.И. Кондратенко, г. Москва

Проблема, которую обозначила наша читательница, в следующем. Зачету и возврату переплаты по налогу посвящены статьи 78 и 79 НК РФ. Правила этих статей распространяются не только на налоги, но и на пени. А вот про штрафы в них не сказано ни слова. Означает ли это, что деньги, которые попали в бюджет в виде штрафа, вернуть нельзя?

***

Дина Лапшина, юрист ОАО «Объединенные консультанты "ФДП"», не видит никаких препятствий для получения излишне внесенных санкций:

- Отказ в возмещении штрафов не обоснован. В Налоговом кодексе есть четкое указание на то, что плательщик имеет право на зачет (возврат) излишне заплаченных и взысканных штрафов. Это закреплено в подпункте 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ. А у налоговых органов соответственно есть обязанность зачитывать и возвращать переплату по штрафам (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Другое дело, что в НК РФ нет порядка возврата санкций. На этом основании налоговики зачастую и отказывают в его проведении. Инспекторы считают, что статьи 78 и 79 НК РФ применимы лишь в тех случаях, о которых там прямо сказано, - переплата налогов, сборов и пеней, но не штрафов.

Подтверждают это и Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утверждены приказом МНС России от 19.11.03 № БГ-3-29/635). Там сказано, что налогоплательщик может получить «штрафную» переплату только по решению суда (п. 3.3.1 рекомендаций).

Я считаю, что, поскольку НК РФ не предусматривает иного порядка, зачитывать или возвращать излишне уплаченный штраф должны по правилам статей 78 и 79 НК РФ. Методички же не являются актом законодательства о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ). Поэтому они не могут устанавливать правила для зачета (возврата) переплаты по санкциям. Аналогичной позиции придерживаются и суды (решение Арбитражного суда Пензенской области от 28.09.04 по делу № А49-8828/04, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.02.05 по делу № А29-5391/2004А).

Практическое применение

Действительно, в Методических рекомендациях сказано, что к заявлению надо прилагать решение суда о возврате излишне уплаченной суммы штрафа. И на практике налоговый инспектор скорее всего в первую очередь будет обращать внимание именно на методички. Это значит, что обращаться за возвратом штрафа придется в суд. Тем не менее предварительно все равно надо написать заявление в инспекцию с требованием вернуть переплату. И в дальнейшем обжаловать в суде либо отказ, либо (если налоговики не ответят) бездействие (ст. 137 НК РФ).

***

Согласна с коллегой и Наталья Александрова, старший эксперт отдела нормативно-правовой информации компании ПРАВОВЕСТ:

- Если со дня излишней уплаты штрафа прошло менее трех лет, то шансы вернуть переплату весьма велики. Суды признают за налогоплательщиком право на возврат излишне уплаченных санкций (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 11.10.04 по делу № КА-А41/9365-04, Уральского от 17.03.04 по делу № Ф09-937/04-АК и Волго-Вятского от 02.02.05 по делу № А29-5391/2004А округов). При этом арбитры признают, что для возврата штрафов можно применить порядок, предусмотренный статьей 78 НК РФ.

Таким образом, процедура «штрафного» зачета (возврата) не отличается от случая с переплатой налога. Налогоплательщик представляет в инспекцию документы. Инспектор убеждается в наличии переплаты и возвращает штраф.

Практическое применение

При таком подходе в инспекцию направляется заявление о возврате штрафа и копии документов, подтверждающих его перечисление. Ответить налоговая должна в течение месяца (п. 9 ст. 78 НК РФ).

***

Не считают безвозвратной переплату штрафов и в департаменте налоговой и таможенной политики Минфина России:

- Да, порядок возврата не указан. Но, на наш взгляд, это не должно мешать налогоплательщику получить «штрафную» переплату. Можно руководствоваться статьями 78 и 79 НК РФ. Что касается Методических рекомендаций, видимо, там имелось в виду решение суда, которое отменяет прошлый судебный акт о привлечении к ответственности.

Комментарий «УНП»

Если дословно читать пункт 3.3.1 Методических рекомендаций, выходит, что налоговики действительно предлагают идти в суд за переплатой. На самом деле это бессмысленно. Дело в том, что у налоговой всегда есть сведения о переплате и о ее сумме.

Поэтому инспекция обязана вернуть переплату по штрафу и без суда (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). И ему не должно мешать то, что, согласно статье 32 НК РФ, штрафы зачитываются и возвращаются в порядке, предусмотренном НК РФ, а такого порядка нет. Подтверждает это и подход КС РФ. В постановлении от 12.10.98 № 24-П и определении от 04.03.99 № З6-О суд указал, что налогоплательщик не должен страдать из-за действий других участников процесса уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В нашем случае участник, стоящий первым в этой цепочке (законодатель), упустил из виду штрафы. Но это не должно ударить по карману налогоплательщика. Поэтому штрафы можно возвратить или зачесть.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль