Ликвидация основного средства от «а» до «я»

553

Расход приносит доход

Предположим, что при приобретении основного средства для него установили семилетний срок полезного использования. Через пять лет оно пришло в негодность. Получается, что фирме придется списать имущество, по которому еще не начислена вся амортизация.

В бухгалтерском и налоговом учете недоамортизированную стоимость такого имущества можно отнести на расходы. В бухучете ее включают в состав операционных расходов (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При расчете налога на прибыль недоначисленную амортизацию списывают как внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это можно сделать единовременно.

Однако на этом бухгалтеру рано вздыхать с облегчением. Ведь дело до конца не сделано. Помимо расходов любая ликвидация имущества приносит фирме доход. Это стоимость не только запчастей, пригодных к дальнейшему использованию, но и никуда не годного лома. В бухучете и то, и другое нужно оприходовать на отдельных субсчетах к счету 10 «Материалы» по текущей рыночной цене (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Заметим: чтобы определить эту цену, не обязательно привлекать оценщика. Но и на глазок ее устанавливать не стоит. Самое лучшее - воспользоваться прайс-листом какой-либо фирмы, торгующей подобными материалами. Эта бумага станет документальным подтверждением того, что выбранная вами цена действительно является рыночной.

Информацию обо всех материалах, оставшихся от списания основного средства, указывают в разделе 3 формы ОС-4 и в разделе 4 формы ОС-4а. Их стоимость в бухучете включают в состав операционных доходов (п. 31 ПБУ 6/01), в налоговом учете - в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Приходование - в ваших интересах

Чем грозит фирме неоприходование запчастей? Ответ на этот вопрос зависит от нескольких факторов. Во-первых, некоторые основные средства содержат драгметаллы. А за несоблюдение правил их учета и хранения фирма может поплатиться штрафом*.

Во-вторых, невключение стоимости запчастей в состав доходов контролеры могут расценить как занижение базы по налогу на прибыль. Это грозит штрафом за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

В-третьих, если вдруг появятся желающие приобрести у фирмы такие материалы, их придется приходовать как излишки, обнаруженные в результате инвентаризации. И тогда при расчете налога на прибыль выручку от их реализации нельзя будет уменьшить на стоимость, по которой они были оприходованы**.

Таким образом, подойти к отражению в учете оставшихся от имущества «рожек да ножек» нужно серьезно. Оприходовать нужно не только работающие запчасти, но и лом, ветошь и т. д. (п. 129 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н). Лом и прочие ненужные остатки можно передать на переработку специализированным предприятиям или продать. Запчасти также можно реализовать или использовать для ремонта других основных средств.

Споры вокруг налога на прибыль

Выручку от продажи материалов или лома отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При расчете налога на прибыль ее включают в состав внереализационных доходов. По нашему мнению, доход от продажи можно уменьшить на стоимость запчастей, которую фирма включила во внереализационные доходы, когда приходовала эти запчасти. Ведь такое имущество нельзя считать безвозмездно полученным - при покупке основного средства фирма заплатила за него определенную сумму. Правда, налоговики с этим не согласны (письмо МНС России от 29.04.04 № 02-5-10/33). Поэтому не исключено, что свою правоту организации придется отстаивать в суде.

«Остатки» основного средства, которые фирма в дальнейшем будет использовать в своей деятельности, списывают в бухучете на операционные, а налоговом учете - на внереализационные расходы. С 1 января 2006 года «ликвидаторов» основных средств ждет некоторое послабление. Дело в том, что в расходах им можно будет учесть сумму налога на прибыль с дохода в виде стоимости материалов, полученных от разборки ликвидируемых основных средств. Такое изменение Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ внес в пункт 2 статьи 254 НК РФ. Но только при условии, что такие материалы будут впоследствии использованы в производстве, так как учесть их нужно в составе материальных расходов.

** УНП» № 7, 2005, стр. 11 «Одна сумма превращается в два дохода».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль