Неотделимым улучшениям быть. Но с оговорками

362

О том, что с нового года капитальные вложения в арендованное имущество будут учитываться при расчете налога на прибыль, «УНП» уже писала*. Теперь же разберем детально, как нужно учитывать капвложения в арендованное имущество, не возмещаемые арендодателем, сейчас и после вступления в силу поправок в главу 25 НК РФ. Напомним, что на сегодня в Налоговом кодексе ничего не сказано о том, как учитывать такие расходы. Это и ставит бухгалтера в тупик.

Пример 1.

С февраля 2005 года организация арендует здание. В договоре аренды его стоимость стороны оценили в 2000000 руб. Срок действия договора - 3 года. Руководитель принял решение соорудить дополнительный вход в здание. Для работ привлечена подрядная организация. На проведение работ получено согласие арендодателя, однако стоимость работ арендодатель не возмещает. Такое условие есть в договоре аренды. Работы завершены 20 июля 2005 года. Их стоимость составила 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб. В этом же месяце объект введен в эксплуатацию.

В бухучете капитальные вложения в арендованное имущество учитываются в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Амортизация по ним начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до окончания срока действия договора аренды (п. 20, 21 ПБУ 6/01).

В учете бухгалтер отразил операции следующими записями.

Февраль 2005 года:
Дебет 001
2000000 руб.

- учтено за балансом арендованное здание.

Июль 2005 года:
Дебет 08 Кредит 60
300000 руб.

- учтены расходы на улучшения;
Дебет 19 Кредит 60
54000 руб.

- учтен НДС на стоимость работ;
Дебет 60 Кредит 51
354000 руб.

- оплачена подрядчику стоимость работ;
Дебет 01 Кредит 08
300000 руб.

- учтены неотделимые улучшения в составе основных средств.

Август 2005 года:
Дебет 68 Кредит 19
54000 руб.

- принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 02
10000 руб.

(300000 руб. : 30 мес.)
- начислена амортизация.

Теперь о налоговом учете. Чиновники считают, что здесь нужно исходить из условий договора аренды. Когда в договоре сказано, что арендодатель не возмещает расходы по улучшениям, для налога на прибыль они не учитываются (например, письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.04 № 26-12/12944). Путь, предложенный налоговиками, приведет к возникновению разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Из-за того, что в налоговом учете расходы признать нельзя, появляется постоянное налоговое обязательство. В учете оно будет появляться ежемесячно в момент начисления амортизации по капвложениям:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68
2400 руб.

(10000 руб. х 24%)
- отражено ПНО.

Однако есть и другая точка зрения**. Если расходы на неотделимые улучшения документально подтверждены и обоснованы, их можно учесть по статье 264 НК РФ. Только не сразу, а в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если организация решит учесть затраты на неотделимые улучшения, в расходы она ежемесячно будет списывать 10000 руб. (300000 руб. : 30 мес.). Здесь разницы не будет, поскольку ежемесячные расходы равны начисленной амортизации в бухучете.

Со следующего года все будет по-другому. Если арендатор с согласия арендодателя улучшил арендованное имущество, но возмещения не получил, то капвложения можно амортизировать. Арендатор может начислять амортизацию с 1-го числа следующего месяца после начала эксплуатации улучшенного имущества. Продолжительность начисления амортизации ограничивается сроком действия договора аренды. А для определения суммы амортизации нужно брать срок полезного использования для арендованных объектов по Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Применим это к нашему примеру.

Пример 2.

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что те же события происходят в 2006 году. Добавим, что срок полезного использования здания составляет 31 год (372 месяца).

Бухгалтерский учет капвложений не изменится. А в налоговом учете ежемесячная сумма амортизации составит 806,45 руб. (300000 руб. : 372 мес.). Отсюда за оставшийся срок действия договора аренды будет списано расходов на капвложения всего лишь на сумму 24 193,5 руб. (806,45 руб. х 30 мес.). Остальная сумма расходов (275806,5 руб.) для налога на прибыль не учитывается. Ведь с будущего года правила признания таких расходов установлены. Поэтому списать их по статье 264 НК РФ не получится. Правильность такого расчета корреспонденту «УНП» подтвердили в управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составит 9193,55 руб. (10000 - 806,45). Поэтому в следующем году, так же как и сейчас, ежемесячно будет возникать постоянное налоговое обязательство в сумме 2206,45 руб. (9193,55 руб. х 24%).

*Подробнее об этом читайте «УНП» № 22, 2005, стр. 9 «Новый взгляд на основные средства».

**См. «УНП» № 21, 2005, стр. 11 «Улучшения наоборот».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль