Основные средства как вклад в уставный капитал

1533
По просьбе нашей читательницы продолжим разговор об уставном капите хозяйственных обществ (см. «УНП» № 25, 2005). Вклад в уставный капитал может вноситься как денежными средствами, так и иным имуществом. Если при оплате уставного капитала деньгами проблем у бухгалтера, как правило, не возникает, то когда в качестве вклада выступают основные средства, необходимо произвести их оценку и учесть особенности налогообложения. Имущество, внесенное в уставный капитал, является собственностью вновь созданного юридического лица и уже не принадлежит лицам, которые его внесли.

Оценка основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01). Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, указывается в учредительных документах.

В акционерных обществах при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями акционерного общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В обществах с ограниченной ответственностью вклад в уставный капитал подлежит оценке независимым оценщиком в случае, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника, оплачиваемая неденежным вкладом, более чем в двести раз превышает минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества (п. 2. ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Обязательной оценке подлежат объекты, принадлежащие Российской Федерации, передаваемые субъектами федерации или муниципальными образованиями в качестве вклада в уставные капиталы (ст. 8 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

В инвентарную стоимость объектов основных средств, внесенных в уставный капитал, дополнительно включаются расходы на их доставку и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 12 ПБУ 6/01).

Если вносит нерезидент

При перемещении имущества через таможенную границу России коммерческая организация уплачивает таможенные платежи (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Льготы по уплате таможенных платежей установлены Законом РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон РФ № 5003-1).

Статьей 37 Закона РФ № 5003-1 установлено, что при осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий.

Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 23.07.96 № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» установлено, что товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары:
– не являются подакцизными;
– относятся к основным производственным фондам;
– ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

В соответствии со статьей 151 Таможенного кодекса РФ имущество, в отношении которого получены льготы по таможенным платежам, имеет ряд ограничений:
а) товар является выпущенным условно;
б) товар может использоваться только в целях, в связи с которыми были предоставлены льготы по таможенным платежам.

В данном случае эти ограничения представляют собой следующее: товар вносится в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации с иностранными инвестициями и должен использоваться в качестве основных производственных фондов. При невыполнении этих условий взимание таможенных платежей производится в общеустановленном порядке.

Налоговым кодексом РФ предоставлено освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию России технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций (подп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ).

Образовавшиеся курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, не увеличивают стоимость объекта, а относятся на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2000). Вопросы по учету не возникают, когда образовывается положительная курсовая разница. При возникновении отрицательной курсовой разницы добавочный капитал как источник покрытия расходов отсутствует. Счет 83 «Добавочный капитал» согласно Плану счетов не может быть активным. В этом случае отрицательные курсовые разницы целесообразнее учитывать в составе внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете операции при передаче основных средств в уставный капитал.

Пример.

ЗАО «Авангард» вносит в уставный капитал ООО «Поиск» автомобиль, первоначальная стоимость которого 450000 руб., накопленный износ 220000 руб., в оценке независимого оценщика стоимость автомобиля установлена 300000 руб. Принимающая сторона уплатила регистрационный взнос при постановке автомобиля на учет 200 руб.

Операции по выбытию ОС у ЗАО «Авангард»:
Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС»
Кредит 01 «Основные средства»
450000 руб.

– отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта;
Дебет 02 «Износ ОС»
Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»
220000 руб.

– списана амортизация, начисленная по передаваемому объекту ОС на момент передачи;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»
230000 руб.

– отражена остаточная стоимость переданного ОС;
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
300000 руб.

– списана стоимость ОС в оценке, предусмотренной учредительными документами, но не выше стоимости оценщика.

Принятие объекта к учету ООО «Поиск»:
Дебет 75 субсчет «Паи и акции»
Кредит 80 «Уставный капитал»
300000 руб.

– отражена стоимость вклада в УК;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75 субсчет «Паи и акции»
300000 руб.

– отражено поступление ОС по оценке, согласованной учредителем;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
200 руб.

– учтены расходы на регистрацию;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
300200 руб.

– введено в эксплуатацию ОС.

Полученное основное средство будет признано амортизируемым имуществом, если будет удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, то есть срок полезного использования объекта будет более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10000 руб. Амортизация по основным средствам, внесенным в уставный капитал и используемым в производственных целях, начисляется в общем порядке начиная с первого числа месяца за месяцем принятия объектов к учету. Срок полезного использования внесенных в уставный капитал объектов организация устанавливает самостоятельно.

Особенности налогообложения

В организациях, применяющих общий режим налогообложения, для целей налогового учета цена внесенного в уставный капитал амортизируемого имущества определяется с учетом требований статьи 277 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье основные средства принимаются по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Этим документом может быть приложение к акту приема-передачи основных средств с наличием в нем необходимых реквизитов: даты принятия к учету (ввода в эксплуатацию), фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость и сумма накопленного износа по налоговому учету, остаточная стоимость, подписи передающей стороны.

Если передающая сторона не может подтвердить по данным своего налогового учета остаточную стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, эта стоимость у получающей стороны признается равной нулю.

Не признается прибылью (убытком) в целях налогообложения у передающей стороны разница между стоимостью вносимого в уставный капитал имущества и его балансовой (остаточной) стоимостью (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Реальные расходы по приобретению основных средств в данном случае у организации отсутствуют, следовательно, при формировании налоговой базы стоимость этих объектов не принимается в состав расходов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль