В суммовых разницах по займам поставлена точка

411

При заключении договора займа в условных единицах* заемщик должен быть готов к тому, что ему придется возвращать долг в большем или меньшем размере. Это произойдет из-за изменения курса у. е. Соответственно возникнут суммовые разницы. Причем не только на сумму займа, но и по начисленным процентам.

Сейчас в кодексе не установлено, как учесть такие разницы. Но Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ, внесший поправки в главу 25 НК РФ, с 1 января 2006 года устранил эту неясность. Рассмотрим на сквозном примере, как учитываются суммовые разницы по договорам займа в условных единицах сейчас и как нужно будет это делать с нового года.

Как есть

Пример 1.

Организация 3 мая 2005 года заключила договор займа на 1000 у. е. под 10 процентов годовых. Условная единица приравнивается к доллару США. В этот же день заем был получен в рублевом эквиваленте. Возврат займа и погашение процентов по нему - 30 июня 2005 года. Предположим, курс доллара США на 03.05.05 - 28,5 руб., на 31.05.05 - 29,0 руб., на 30.06.05 - 29,5 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи займа и до окончания срока действия договора не менялась и составляет 13 процентов.

3 мая 2005 года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 51 Кредит 66
28500 руб.

(1000 USD x 28,5 руб/USD)
- получен заем.
31 мая 2005 года:
Дебет 91-2 Кредит 66
230,41 руб.

(1000 USD x 29,0 руб/USD x 10% : 365 дн. x 29 дн.)
- начислены проценты за май.
30 июня 2005 года:
Дебет 91-2 Кредит 66
242,47 руб.

(1000 USD x 29,5 руб/USD x 10% : 365 дн. x 30 дн.)
- начислены проценты за июнь;
Дебет 66 Кредит 51
29500 руб.

(1000 USD x 29,5 руб/USD)
- возвращен заем;
Дебет 66 Кредит 51
476,85 руб.

(1000 USD x 29,5 руб/USD x 10% : 365 дн. x 59 дн.)
- перечислены проценты.

Отрицательная суммовая разница по займу составит 1000 руб. (29500 - 28500), по процентам - 3,97 руб. (476,85 - 242,47 - 230,41). Обе разницы включаются в состав расходов (п. 19, 20 ПБУ 15/01):
Дебет 91-2 Кредит 66
1000 руб.

- отражена суммовая разница по займу;
Дебет 91-2 Кредит 66
3,97 руб.

- отражена суммовая разница по процентам.

На сегодняшний день налоговый учет суммовых разниц вызывает массу споров. В частности, Минфин России предлагает учитывать возникающую по договору займа у заемщика отрицательную разницу по статье 269 НК РФ. То есть фактически в составе процентов за пользование заемными средствами. Суммовую же разницу по процентам нужно учитывать в составе внереализационных доходов или расходов (письмо от 25.11.04 № 03-03-01-04/1/147).

В налоговом учете нужно рассчитать предельную величину процентов, которую можно включить в расходы. В нашем примере она составит 14,3% (13% x 1,1). Сумма предельной величины процентов будет равна 681,89 руб. (1000 USD x 29,5 руб/USD x 14,3% : 365 дн. x 59 дн.). Следовательно, в расходах можно учесть отрицательную разницу и проценты по договору в размере 681,89 руб. Кроме этого на расходы спишется и суммовая разница по процентам - 3,97 руб.

Однако существует и другая точка зрения. Отрицательную разницу по договору займа можно отнести на расходы в полной сумме. Это позволяет сделать статья 265 НК РФ, так как перечень расходов по ней открыт**.

Как будет

С 1 января 2006 года все будет иначе. Кроме процентов в расходы можно будет включить суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах. Обратите внимание: учесть можно будет только рассчитанную предельную величину. Она равняется ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1, если заем выдан в рублях, и 15 процентов по обязательствам в иностранной валюте. При этом, если в течение срока действия договора займа или кредита процентная ставка не меняется, берется ставка рефинансирования на дату привлечения денег. Если это условие не выполняется, действует ставка рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов.

Пример 2.

Сохраним все условия нашего примера. Только предположим, что заем выдан не в 2005-м, а в 2006 году.

В бухгалтерском учете операции по отражению займа и процентов останутся такими же, как и в примере 1. Как и в предыдущем примере, предельная величина процентов будет равна 681,89 руб., сумма процентов по договору - 476,85 руб., суммовая разница по займу - 1000 руб., по процентам - 3,97 руб. В составе расходов заемщик сможет учесть лишь 681,89 руб. А остальная сумма 794,96 руб. (472,88 + 1000 + 3,97 - 681,89) налоговую базу по прибыли не уменьшает.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль