Минфин, НДС и наличка

498
На прошлой неделе в распоряжении редакции оказалось письмо главного финансового ведомства страны от 20.05.05 № 03-04-11/116. В нем Минфин обратил внимание на оформление документов, необходимых для вычета НДС при реализации товаров за наличный расчет.

На прошлой неделе в распоряжении редакции оказалось письмо главного финансового ведомства страны от 20.05.05 № 03-04-11/116. В нем Минфин обратил внимание на оформление документов, необходимых для вычета НДС при реализации товаров за наличный расчет.

Налог, который содержит чек

Получить вычет по НДС можно только если налог оплачен продавцу (п. 1 ст. 172 НК РФ). Проблема в том, что некоторые инспекции не возмещают НДС, если к кассовому чеку не приложена квитанция приходно-кассового ордера (ПКО) по этой конкретной сделке. Обоснование такого требования - во-первых, из чека не видно, что именно этот налогоплательщик заплатил за товар. Во-вторых, чек не является основанием для оприходования наличности. И значит, один без квитанции к ПКО он не подтверждает поступления денег за товар.

Минфин в этой ситуации на стороне налогоплательщика. Но только при условии, что в кассовом чеке сумма НДС была выделена отдельной строкой. То, что в этом документе не указано лицо, передающее деньги, не беда. Ведь такое уточнение есть в счете-фактуре.

Для доказательства же факта оплаты достаточно чека. Ведь при наличных расчетах кассовые чеки выдаются в момент оплаты товара (ст. 5 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ). Значит, получение чека как раз и подтверждает оплату. Так что для вычета НДС оформлять квитанцию к ПКО не обязательно.

Заметим, что МНС России ранее тоже придерживалось такой точки зрения (письмо от 10.10.03 № 03-1-08/2963/11-АЛ268). При этом МНС настаивало на указании в счете-фактуре номера и даты чека.

Но из текста комментируемого письма следует и неутешительный для налогоплательщиков вывод. Если в чеке НДС не выделен, то даже при наличии квитанции к ПКО вычет получить нельзя.

Правильность такого подхода нам подтвердили и непосредственно в Минфине. Логика финансистов здесь следующая. Пункт 4 статьи 168 НК РФ требует, чтобы в первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС была выделена отдельной строкой. Министерство приравнивает кассовый чек именно к первичному документу, подтверждающему оплату (письмо от 05.01.04 № 16-00-17/2). Присвоить такой статус квитанции к ПКО Минфин отказывается, так как считает, что этот документ необходим лишь для оформления поступления наличности. А если в первичном документе (чеке) НДС не выделен, то и вычет не положен.

Что первичнее

Позволим себе не согласиться с авторами письма. Во-первых, является ли чек первичным учетным документом, это спорный вопрос. Ведь чек не содержит обязательных реквизитов "первички". Например, наименования должности лица, ответственного за совершение операции, подписи этого лица.

Кроме того, при реализации с применением ККТ первичные документы составляются как раз-таки на основе кассового чека (п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждено приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Значит, сами чеки первичными документами не являются.

А вот приходно-кассовый ордер не грешит подобными недостатками. Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40), прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам. То есть ПКО - первичный документ, подтверждающий прием денег.

Поэтому его можно признать документом, подтверждающим и оплату товара. А сумма НДС там всегда выделяется. Судебная практика подтверждает такой вывод (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.09.04 по делу № Ф09-3634/04-АК, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.01.05 по делу № А64-1591/04-16).

Во-вторых, даже если НДС в первичных документах не выделен, это не должно влиять на вычет. В статьях 171 и 172 НК РФ нет указания на то, что НДС не возмещается, если нарушены требования пункта 4 статьи 168 НК РФ. Вот если сумма НДС не выделена в счете-фактуре, тогда вычет не положен (п. 2, 5 ст. 169 НК РФ).

Заметим, что мнения судов по поводу вычетов по "первичке", в которой не выделен НДС, разделились. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.01.05 по делу № А64-1591/04-16 арбитры посчитали, что выделять НДС обязательно. Но есть и обратная позиция - постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.01.05 по делу № Ф04-9214/2004 (7506-А27-32).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль