Лизинг: одной проблемой стало меньше

460
После внесения поправок в главу 25 НК РФ лизинговые компании получили возможность списывать в налоговом учете расходы на приобретение имущества, которое учитывается на балансе лизингополучателя. Правда, изменения вступают в силу только с начала будущего года. Но после этого можно будет не только оптимизировать уплату налога на прибыль, но и избавиться от проблем в бухучете, которые создает ПБУ 18/02.

Светлое будущее

Новшества, которые законодатели внесли в подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, сняли одну из давних налоговых нелепиц. С ней сталкивается лизинговая компания, когда по договору передает имущество на баланс лизингополучателя.

А дело вот в чем. В доходы нужно включать лизинговые платежи по мере их начисления. Единовременно списать первоначальную стоимость переданного имущества нельзя, так как право собственности на него остается у лизингодателя в течение всего срока договора. Начислять амортизацию тоже не получится: это является прерогативой лизингополучателя (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Это приводит к тому, что доходы лизингодатель признает по мере их возникновения, а расходы - только после перехода права собственности на лизинговое имущество (письмо Минфина России от 10.06.04 № 03-02-05/2/35).

Законодатели решили покончить с неясностью. С 1 января 2006 года затраты на приобретение лизингового имущества лизингодатели смогут включать в состав расходов. В редакции Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ соответствующая норма статьи 264 НК РФ звучит так.

Цитируем закон:

"В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами <...> признаются:
<...>
у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг..."
Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Неувязочка вышла

К сожалению, единовременно списать эти расходы не получится. Этому мешает статья 272 НК РФ. Она требует равномерно признавать расходы по договорам, доходы от которых организация получает в течение более чем одного отчетного периода. Следовательно, первоначальную стоимость лизингового имущества придется списывать постепенно, по мере включения в доходы лизинговых платежей.

По этой причине организации будут вынуждены по-прежнему отражать в учете временные разницы по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Ведь в бухучете первоначальную стоимость имущества они единовременно включают в состав доходов и расходов. А разницу между первоначальной стоимостью и суммой лизинговых платежей отражают как доходы будущих периодов (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.97 № 15).

Пример.

Лизингодатель передает на баланс лизингополучателю имущество. Расходы на приобретение имущества - 40000 руб. Срок действия договора - 5 лет. Стоимость сделки - 100000 руб. (пять ежегодных лизинговых платежей по 20000 руб.).

Для простоты примера начисление НДС не рассматриваем.

При передаче имущества бухгалтер лизинговой компании сделает проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 40000 руб.
- отнесена в доходы первоначальная стоимость предмета лизинга;
Дебет 91-2 Кредит 03 40000 руб.
- отнесена в расходы первоначальная стоимость объекта;
Дебет 011 40000 руб.
- отражено за балансом имущество, переданное в лизинг;
Дебет 76 Кредит 98 60 000 руб.
(100000 - 40000)
- учтена разница между ценой договора и первоначальной стоимостью предмета лизинга.

В налоговом учете ни дохода, ни расхода не возникает. Поэтому нужно сделать две дополнительные записи:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 9600 руб.
(40 000 руб. 5 24%)
- отражен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 9600 руб.
(40000 руб. x 24%)
- отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Каждый раз в момент начисления лизингового платежа (по графику) и его получения бухгалтер будет делать проводки:
Дебет 98 Кредит 90-1 12000 руб.
(60000 руб. : 5 лет)
- признан ежегодный доход по договору лизинга;
Дебет 51 Кредит 76 20000 руб.
- получен лизинговый платеж.

Итак, в бухучете доход будет равен 12000 руб., в налоговом - 20000 руб. (полная сумма лизингового платежа). Расходов в бухучете не будет, а в налоговом учете бухгалтер спишет часть первоначальной стоимости имущества - 8000 руб. (40000 руб. : 5 лет).

В результате отложенные налоговые активы и обязательства будут постепенно погашаться:
Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 09 1920 руб.
((20000 руб. - 12000 руб.) x 24%)
- погашена часть ОНА;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" 1920 руб.
(8000 руб. 5 24%)
- погашена часть ОНО.

Идеальный вариант

Тот факт, что в учете нужно отражать налоговые активы и обязательства, несколько омрачает радость от новой поправки в статью 264 НК РФ. К счастью, есть возможность избежать этой неприятности.

Временные разницы не появятся, если следовать не приказу Минфина России № 15, а непосредственно ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". С точки зрения этих нормативных актов у бухгалтера нет оснований, чтобы сразу списать первоначальную стоимость имущества на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Объясним почему.

При передаче предмета лизинга не выполняются условия признания дохода, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99. А значит, нет оснований для того, чтобы отражать выручку. Да и расход в этой ситуации следует списывать равномерно, а не единовременно (п. 19 ПБУ 10/99).

Получается, что в бухучете доходы (лизинговые платежи) и расходы (первоначальную стоимость) можно отражать в то же время и в тех же суммах, что и в налоговом учете.

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что бухгалтер выбрал предложенный вариант учета.

Тогда при передаче предмета лизинга он сделает проводки:
Дебет 97 Кредит 03 40000 руб.
- затраты на приобретение имущества включены в состав РБП;
Дебет 62 субсчет "Договор лизинга" Кредит 76 субсчет "Лизинговые платежи"

100000 руб.
- отражена задолженность лизингополучателя;
Дебет 011 40000 руб.
- имущество отражено за балансом.

В момент начисления лизингового платежа бухгалтер будет делать записи:
Дебет 76 субсчет "Лизинговые платежи" Кредит 90-1 20000 руб.
(100000 руб. : 5 лет)
- начислена выручка по договору лизинга;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Договор лизинга" 20000 руб.
- получен лизинговый платеж;
Дебет 91-2 Кредит 97 8000 руб.
(40000 руб. : 5 лет)
- частично списаны расходы на приобретение имущества.

Как видим, сначала у организации не возникают ни доходы, ни расходы. В момент же начисления и получения лизингового платежа она и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет доходы в сумме 20000 руб. и расходы в сумме 8000 руб. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль